第十二章 應付職工薪酬的核算
本章涉及主要科目：①應付職工薪酬
第一節(jié)職工薪酬及其構成
1、職工薪酬包括以下內容：(簡答，必須背下來)
①職工工資、獎金、津貼和補貼;
②職工福利費;
③社會保險費：包括養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、生育保險費;
④住房公積金;
⑤工會經費和職工教育經費;
⑥非貨幣性福利;
⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償;
⑧其他與獲得職工提供的服務有關的支出。
第二節(jié)應付職工薪酬的確認與計量
1、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;
應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。
除以上兩點之外的職工薪酬，計入當期損益。
第三節(jié)應付職工薪酬的會計處理
(此部分分錄為重點)
第十三章往來款項的核算
本章涉及主要科目：①應收/應付賬款;②應收/應付票據(jù);③其他應收/應付款;④壞賬準備;⑤資產減值損失
第一節(jié)應收賬款的核算
1、應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。
2、商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標價上給予的扣除。
3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。
一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。
4、我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應收賬款按總價法確認。
5、總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。
6、壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。
7、符合下列條件的，應確認為壞賬：
①債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回;
②債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回;
③債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)
8、企業(yè)應當定期或至少于年度終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。(判斷)
9、計提壞賬準備的方法(簡答)：
①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法
10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。(判斷)
11、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業(yè)自定。但一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
12、壞賬損失的會計處理：
提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;
發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶;
已確認并轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;
同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。
例題：
1、某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。
①2003年末，應收賬款余額為200,000元;
②2004年末，應收賬款余額為150,000元;
③2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元;
④2005年末，應收賬款余額為100,000元;
⑤2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元;
⑥2006年末，應收賬款余額為180,000元。
要求：寫出每年末計提壞賬準備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。
①應計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。
借：資產減值損失10000
貸：壞賬準備10000
②應計提的壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。
借：壞賬準備2500
貸：資產減值損失2500
③壞賬準備余額在借方，為500元。
借：壞賬準備8000
貸：應收賬款8000
④應計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。
借：資產減值損失5500
貸：壞賬準備5500
⑤借：應收賬款1000
貸：壞賬準備1000
借：銀行存款1000
貸：應收賬款1000
⑥應計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。
借：資產減值損失3000
貸：壞賬準備3000
2、某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2004年末應收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。
2004年壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元
借：壞賬準備2500
貸：資產減值損失2500
3、某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。
收回款項時：
借：銀行存款50000
貸：應收賬款50000
2004年應計提的壞賬準備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元
借：壞賬準備2500
貸：資產減值損失2500
第二節(jié)應收票據(jù)的核算
1、應收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。
2、分類：
①按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;
②按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。
3、入賬價值：
根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。
為簡化會計核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。
4、商業(yè)匯票的利息計算公式：
商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限
票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。
票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際出票天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
5、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項資料，到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。
6、帶息票據(jù)的核算：計提的利息一方面增加應收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。
例題：
1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。
①銷售時：
借：應收票據(jù)12000
貸：主營業(yè)務收入10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700
庫存現(xiàn)金300
②收回款項時：
借：銀行存款12000
貸：應收票據(jù)12000
注意：如果票據(jù)到期款項未收回，應借記“應收賬款”賬戶。
說明：①應收票據(jù)的核算內容包括：A銷售商品;B提供勞務;C出租房屋;D出租包裝物。
②應收票據(jù)的入賬價值包括的內容同應收賬款。
2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。
①銷售時：
借：應收票據(jù)12000
貸：主營業(yè)務收入10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700
庫存現(xiàn)金300
②收回款項時：3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元
借：銀行存款12180
貸：應收票據(jù)12000
財務費用180
3、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。
①銷售時：
借：應收票據(jù)12000
貸：主營業(yè)務收入10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700
庫存現(xiàn)金300
②期末計提利息：2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元
借：應收票據(jù)120
貸：財務費用120
③到期收回款項：1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元
借：銀行存款12180
貸：應收票據(jù)12120
財務費用60
如果到期款項未收回：
借：應收賬款12180
貸：應收票據(jù)12120
財務費用60
第三節(jié)其他應收款的核算
1、其他應收款主要包括：
①應收的各種賠款;
②應收的各種罰款;
③存出保證金(如租入包裝物支付的押金);
④備用金;
⑤應向職工收取的各種墊付款項(如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等)。
第四節(jié)應付賬款和應付票據(jù)的核算
1、應付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。
2、由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付的應付賬款直接轉入“營業(yè)外收入”。(判斷)
第五節(jié)其他應付款的核算
1、其他應付款：指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有直接關系的應付、暫付款項，包括應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項，應付職工統(tǒng)籌退休金等。(多選)
日到期支付款項的分錄。
①購入時：
借：在途物資10300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700
貸：應付票據(jù)12000
②計提利息：利息=12000×6%×2/12=120元
借：財務費用120
貸：應付票據(jù)120
③到期支付款項：
借：應付票據(jù)12120
財務費用60
貸：銀行存款12180
本章涉及主要科目：①應付職工薪酬
第一節(jié)職工薪酬及其構成
1、職工薪酬包括以下內容：(簡答，必須背下來)
①職工工資、獎金、津貼和補貼;
②職工福利費;
③社會保險費：包括養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、生育保險費;
④住房公積金;
⑤工會經費和職工教育經費;
⑥非貨幣性福利;
⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償;
⑧其他與獲得職工提供的服務有關的支出。
第二節(jié)應付職工薪酬的確認與計量
1、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;
應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。
除以上兩點之外的職工薪酬，計入當期損益。
第三節(jié)應付職工薪酬的會計處理
(此部分分錄為重點)
第十三章往來款項的核算
本章涉及主要科目：①應收/應付賬款;②應收/應付票據(jù);③其他應收/應付款;④壞賬準備;⑤資產減值損失
第一節(jié)應收賬款的核算
1、應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。
2、商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標價上給予的扣除。
3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。
一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。
4、我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應收賬款按總價法確認。
5、總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。
6、壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。
7、符合下列條件的，應確認為壞賬：
①債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回;
②債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回;
③債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)
8、企業(yè)應當定期或至少于年度終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。(判斷)
9、計提壞賬準備的方法(簡答)：
①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法
10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。(判斷)
11、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業(yè)自定。但一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
12、壞賬損失的會計處理：
提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;
發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶;
已確認并轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;
同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。
例題：
1、某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。
①2003年末，應收賬款余額為200,000元;
②2004年末，應收賬款余額為150,000元;
③2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元;
④2005年末，應收賬款余額為100,000元;
⑤2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元;
⑥2006年末，應收賬款余額為180,000元。
要求：寫出每年末計提壞賬準備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。
①應計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。
借：資產減值損失10000
貸：壞賬準備10000
②應計提的壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。
借：壞賬準備2500
貸：資產減值損失2500
③壞賬準備余額在借方，為500元。
借：壞賬準備8000
貸：應收賬款8000
④應計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。
借：資產減值損失5500
貸：壞賬準備5500
⑤借：應收賬款1000
貸：壞賬準備1000
借：銀行存款1000
貸：應收賬款1000
⑥應計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。
借：資產減值損失3000
貸：壞賬準備3000
2、某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2004年末應收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。
2004年壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元
借：壞賬準備2500
貸：資產減值損失2500
3、某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。
收回款項時：
借：銀行存款50000
貸：應收賬款50000
2004年應計提的壞賬準備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元
借：壞賬準備2500
貸：資產減值損失2500
第二節(jié)應收票據(jù)的核算
1、應收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。
2、分類：
①按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;
②按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。
3、入賬價值：
根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。
為簡化會計核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。
4、商業(yè)匯票的利息計算公式：
商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限
票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。
票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際出票天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
5、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項資料，到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。
6、帶息票據(jù)的核算：計提的利息一方面增加應收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。
例題：
1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。
①銷售時：
借：應收票據(jù)12000
貸：主營業(yè)務收入10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700
庫存現(xiàn)金300
②收回款項時：
借：銀行存款12000
貸：應收票據(jù)12000
注意：如果票據(jù)到期款項未收回，應借記“應收賬款”賬戶。
說明：①應收票據(jù)的核算內容包括：A銷售商品;B提供勞務;C出租房屋;D出租包裝物。
②應收票據(jù)的入賬價值包括的內容同應收賬款。
2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。
①銷售時：
借：應收票據(jù)12000
貸：主營業(yè)務收入10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700
庫存現(xiàn)金300
②收回款項時：3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元
借：銀行存款12180
貸：應收票據(jù)12000
財務費用180
3、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。
①銷售時：
借：應收票據(jù)12000
貸：主營業(yè)務收入10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700
庫存現(xiàn)金300
②期末計提利息：2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元
借：應收票據(jù)120
貸：財務費用120
③到期收回款項：1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元
借：銀行存款12180
貸：應收票據(jù)12120
財務費用60
如果到期款項未收回：
借：應收賬款12180
貸：應收票據(jù)12120
財務費用60
第三節(jié)其他應收款的核算
1、其他應收款主要包括：
①應收的各種賠款;
②應收的各種罰款;
③存出保證金(如租入包裝物支付的押金);
④備用金;
⑤應向職工收取的各種墊付款項(如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等)。
第四節(jié)應付賬款和應付票據(jù)的核算
1、應付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。
2、由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付的應付賬款直接轉入“營業(yè)外收入”。(判斷)
第五節(jié)其他應付款的核算
1、其他應付款：指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有直接關系的應付、暫付款項，包括應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項，應付職工統(tǒng)籌退休金等。(多選)
日到期支付款項的分錄。
①購入時：
借：在途物資10300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700
貸：應付票據(jù)12000
②計提利息：利息=12000×6%×2/12=120元
借：財務費用120
貸：應付票據(jù)120
③到期支付款項：
借：應付票據(jù)12120
財務費用60
貸：銀行存款12180