長期以來，工程審計對當(dāng)前工程建設(shè)中存在的重復(fù)投資、嚴(yán)重浪費(fèi)、黑幕、違規(guī)等現(xiàn)象難以實(shí)行有效監(jiān)督，改變這種狀況，就要對工程審計風(fēng)險進(jìn)行解析，把與工程建設(shè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性納入審計監(jiān)督的視野。工程審計風(fēng)險，即審計主體在對一個建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行審計監(jiān)督時，因無意得出有誤差的審計結(jié)論以及建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)時，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。建設(shè)項(xiàng)目本身具有風(fēng)險，施工條件的復(fù)雜性、建設(shè)的長期性，以及涉及單位的多樣性，都不可避免的涵蓋了大量的不確定因素，審計過程中，項(xiàng)目風(fēng)險一方面轉(zhuǎn)嫁給審計去承擔(dān)，另一方面又往往因?qū)徲嬶L(fēng)險的出現(xiàn)被進(jìn)一步延伸，因此，我們有必要對此時的審計風(fēng)險加以研究，進(jìn)行控制。
一、工程審計風(fēng)險的成因分析
對絕大多數(shù)工程建設(shè)任務(wù)而言，由于建設(shè)單位沒有力量獨(dú)立完成任務(wù)，因此，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)工程建設(shè)任務(wù)時，必須委托具有相應(yīng)能力的代理人（承包商）去達(dá)成目標(biāo)。這樣，工程跟蹤審計過程中存在的非對稱信息問題逐漸顯現(xiàn)出來，且日益復(fù)雜。在審計中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監(jiān)督的。整個審計過程充滿著成本風(fēng)險或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著復(fù)雜的激勵問題。由此可見，工程過程中存在著信息不對稱問題：建設(shè)單位將工程項(xiàng)目發(fā)包給企業(yè)承建，其承包建設(shè)的真實(shí)成本往往只有企業(yè)知道，而建設(shè)單位無法獲知，這種委托－代理關(guān)系中存在的信息差距，對工程審計結(jié)果產(chǎn)生著本質(zhì)的影響。為了使資源達(dá)到化配置，在工程審計過程中必須建立一種有效機(jī)制，揭示出代理人的私人信息，以降低工程的審計風(fēng)險。
二、建立審計風(fēng)險模型
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，防范腐敗與貪污是工程控制過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)實(shí)情況中，代理人的收入和利潤與合同密切相關(guān)，在非對稱信息存在的情況下，代理人在報告工程項(xiàng)目成本時，往往會夸大成本，以期獲得更大的利潤。同時，為了避免審計人員測得其真實(shí)成本，行為不軌的代理人還會采取行賄或提供好處“俘虜”建設(shè)單位主管。在這種情況下，執(zhí)行工程審計，降低工程審計風(fēng)險，控制工程建設(shè)成本就成為一種必須的手段。
三、控制工程審計風(fēng)險的具體措施
1、搞好審計風(fēng)險評估
把風(fēng)險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃，按照風(fēng)險大小確定審計項(xiàng)目的先后順序，明%考%試|大|確審計要點(diǎn)，確定降低審計風(fēng)險的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則限度地控制審計風(fēng)險。要明確不是對一切預(yù)計會發(fā)生審計風(fēng)險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔(dān)風(fēng)險，能夠使項(xiàng)目風(fēng)險在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計風(fēng)險變成一種可承擔(dān)風(fēng)險，在一定意義上講，承擔(dān)是對審計風(fēng)險的一種更有效的控制。
2、定期評價審計質(zhì)量
經(jīng)常嚴(yán)格考核和評價審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險。目前有一種倡導(dǎo)的做法是實(shí)行審計人員和程序交叉復(fù)審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實(shí)施再審計，檢查初審人員在執(zhí)行政策法規(guī)和定額標(biāo)準(zhǔn)方面的情況，盡量發(fā)現(xiàn)和克服初審中存在的問題。這樣既可以督促審計人員在初審時就能引起高度重視，又可以在兩次審計中彌補(bǔ)各自的疏漏，如同雙保險一般層層化解風(fēng)險，降低風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。
3、提高審計人員的素質(zhì)
現(xiàn)在建筑市場材料可以用豐富多彩、日新月異來形容，因此，審計人員對建筑市場行情的全面了解和信息的及時反饋，對做好建設(shè)單位跟蹤審計工作而言，是一項(xiàng)至關(guān)重要的技能，這就要求審計人員走出去把握市場，建立自己暢通的信息網(wǎng)絡(luò)。審計人員應(yīng)該提高對建筑市場行情變化及時反饋的技能。摒棄定額計價的指導(dǎo)作用，讓項(xiàng)目及材料價格的確定更多地呈現(xiàn)出市場調(diào)節(jié)的特點(diǎn)。審計工作者要首先懂法，僅懂預(yù)算是無法做好工程審計工作的。合同的作用越來越突出，合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)就要吃虧交學(xué)費(fèi)。造價索賠的大量增加也將是新制度下的一個特點(diǎn)。作為審計人員，要求具備廣博的法律法規(guī)知識，用時可以信手拈來，做執(zhí)行政策的高手，這種要求是現(xiàn)實(shí)而緊迫的。
4、落實(shí)審計責(zé)任制
工程審計任務(wù)重、質(zhì)量要求高。為保證審計質(zhì)量，必須明確職責(zé)，區(qū)分責(zé)任，落實(shí)到人%考%試|大|。對被審計單位，要求其認(rèn)真履行審計承諾制，即被審計單位應(yīng)對所反映的情況、提供資料的真實(shí)性、完整性以及報審資料的時效性實(shí)行承諾，以示負(fù)責(zé)，如果所提供的信息失真、失效，或未報經(jīng)審計而造成損失的，要追究有關(guān)人員責(zé)任。對審計部門和人員，要嚴(yán)格審計工作責(zé)任制度，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分工負(fù)責(zé)制，按照“誰審計，誰負(fù)責(zé)，審計組長負(fù)總責(zé)”的原則，審計人員對所審事項(xiàng)負(fù)責(zé)，主審人員對主審項(xiàng)目負(fù)責(zé)，審計組長對審計項(xiàng)目全面負(fù)責(zé)。要把審計責(zé)任貫穿到整個審計工作中去，對反映的情況不夠清楚、提供的證據(jù)不夠充分和問題線索沒有查清的，要限期查實(shí)；對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)問題要一查到底，水落石出，并責(zé)成有關(guān)部門和單位采取措施，限期整改，抓好落實(shí)；對因工作失誤造成重大損失的，要追究有關(guān)人員責(zé)任。
一、工程審計風(fēng)險的成因分析
對絕大多數(shù)工程建設(shè)任務(wù)而言，由于建設(shè)單位沒有力量獨(dú)立完成任務(wù)，因此，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)工程建設(shè)任務(wù)時，必須委托具有相應(yīng)能力的代理人（承包商）去達(dá)成目標(biāo)。這樣，工程跟蹤審計過程中存在的非對稱信息問題逐漸顯現(xiàn)出來，且日益復(fù)雜。在審計中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監(jiān)督的。整個審計過程充滿著成本風(fēng)險或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著復(fù)雜的激勵問題。由此可見，工程過程中存在著信息不對稱問題：建設(shè)單位將工程項(xiàng)目發(fā)包給企業(yè)承建，其承包建設(shè)的真實(shí)成本往往只有企業(yè)知道，而建設(shè)單位無法獲知，這種委托－代理關(guān)系中存在的信息差距，對工程審計結(jié)果產(chǎn)生著本質(zhì)的影響。為了使資源達(dá)到化配置，在工程審計過程中必須建立一種有效機(jī)制，揭示出代理人的私人信息，以降低工程的審計風(fēng)險。
二、建立審計風(fēng)險模型
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，防范腐敗與貪污是工程控制過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)實(shí)情況中，代理人的收入和利潤與合同密切相關(guān)，在非對稱信息存在的情況下，代理人在報告工程項(xiàng)目成本時，往往會夸大成本，以期獲得更大的利潤。同時，為了避免審計人員測得其真實(shí)成本，行為不軌的代理人還會采取行賄或提供好處“俘虜”建設(shè)單位主管。在這種情況下，執(zhí)行工程審計，降低工程審計風(fēng)險，控制工程建設(shè)成本就成為一種必須的手段。
三、控制工程審計風(fēng)險的具體措施
1、搞好審計風(fēng)險評估
把風(fēng)險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃，按照風(fēng)險大小確定審計項(xiàng)目的先后順序，明%考%試|大|確審計要點(diǎn)，確定降低審計風(fēng)險的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則限度地控制審計風(fēng)險。要明確不是對一切預(yù)計會發(fā)生審計風(fēng)險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔(dān)風(fēng)險，能夠使項(xiàng)目風(fēng)險在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計風(fēng)險變成一種可承擔(dān)風(fēng)險，在一定意義上講，承擔(dān)是對審計風(fēng)險的一種更有效的控制。
2、定期評價審計質(zhì)量
經(jīng)常嚴(yán)格考核和評價審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險。目前有一種倡導(dǎo)的做法是實(shí)行審計人員和程序交叉復(fù)審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實(shí)施再審計，檢查初審人員在執(zhí)行政策法規(guī)和定額標(biāo)準(zhǔn)方面的情況，盡量發(fā)現(xiàn)和克服初審中存在的問題。這樣既可以督促審計人員在初審時就能引起高度重視，又可以在兩次審計中彌補(bǔ)各自的疏漏，如同雙保險一般層層化解風(fēng)險，降低風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。
3、提高審計人員的素質(zhì)
現(xiàn)在建筑市場材料可以用豐富多彩、日新月異來形容，因此，審計人員對建筑市場行情的全面了解和信息的及時反饋，對做好建設(shè)單位跟蹤審計工作而言，是一項(xiàng)至關(guān)重要的技能，這就要求審計人員走出去把握市場，建立自己暢通的信息網(wǎng)絡(luò)。審計人員應(yīng)該提高對建筑市場行情變化及時反饋的技能。摒棄定額計價的指導(dǎo)作用，讓項(xiàng)目及材料價格的確定更多地呈現(xiàn)出市場調(diào)節(jié)的特點(diǎn)。審計工作者要首先懂法，僅懂預(yù)算是無法做好工程審計工作的。合同的作用越來越突出，合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)就要吃虧交學(xué)費(fèi)。造價索賠的大量增加也將是新制度下的一個特點(diǎn)。作為審計人員，要求具備廣博的法律法規(guī)知識，用時可以信手拈來，做執(zhí)行政策的高手，這種要求是現(xiàn)實(shí)而緊迫的。
4、落實(shí)審計責(zé)任制
工程審計任務(wù)重、質(zhì)量要求高。為保證審計質(zhì)量，必須明確職責(zé)，區(qū)分責(zé)任，落實(shí)到人%考%試|大|。對被審計單位，要求其認(rèn)真履行審計承諾制，即被審計單位應(yīng)對所反映的情況、提供資料的真實(shí)性、完整性以及報審資料的時效性實(shí)行承諾，以示負(fù)責(zé)，如果所提供的信息失真、失效，或未報經(jīng)審計而造成損失的，要追究有關(guān)人員責(zé)任。對審計部門和人員，要嚴(yán)格審計工作責(zé)任制度，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分工負(fù)責(zé)制，按照“誰審計，誰負(fù)責(zé)，審計組長負(fù)總責(zé)”的原則，審計人員對所審事項(xiàng)負(fù)責(zé)，主審人員對主審項(xiàng)目負(fù)責(zé)，審計組長對審計項(xiàng)目全面負(fù)責(zé)。要把審計責(zé)任貫穿到整個審計工作中去，對反映的情況不夠清楚、提供的證據(jù)不夠充分和問題線索沒有查清的，要限期查實(shí)；對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)問題要一查到底，水落石出，并責(zé)成有關(guān)部門和單位采取措施，限期整改，抓好落實(shí)；對因工作失誤造成重大損失的，要追究有關(guān)人員責(zé)任。