進(jìn)口從屬費(fèi)的構(gòu)成及計算
進(jìn)口從屬費(fèi)
=銀行財務(wù)費(fèi)+外貿(mào)手續(xù)費(fèi)+關(guān)稅+消費(fèi)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅+車輛購置稅 （1.2.12）
（1）銀行財務(wù)費(fèi)。一般是指在國際貿(mào)易結(jié)算中，中國銀行為進(jìn)出口商提供金融結(jié)算服務(wù)所收取的費(fèi)用，可按下式簡化計算：
銀行財務(wù)費(fèi)=離岸價格（FOB）×人民幣外匯匯率×銀行財務(wù)費(fèi)率 （1.2.13）
（2）外貿(mào)手續(xù)費(fèi)。指按對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部規(guī)定的外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率計取的費(fèi)用，外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率一般取1.5%。計算公式為：
外貿(mào)手續(xù)費(fèi)=到岸價格（CIF）×人民幣外匯匯率×外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率 （1.2.14） （3）關(guān)稅。由海關(guān)對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。計算公式為：
關(guān)稅=到岸價格（CIF）×人民幣外匯匯率×進(jìn)口關(guān)稅稅率 （1.2.15）
到岸價格作為關(guān)稅的計征基數(shù)時，通常又可稱為關(guān)稅完稅價格。
（4）消費(fèi)稅。僅對部分進(jìn)口設(shè)備（如轎車、摩托車等）征收，一般計算公式為：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（到岸價+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率（1.2.16）
其中，消費(fèi)稅稅率根據(jù)規(guī)定的稅率計算。
（5）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額=組成計稅價格×增值稅稅率（%） （1.2.17）
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 （1.2.18）
增值稅稅率根據(jù)規(guī)定的稅率計算。
（6）車輛購置稅。進(jìn)口車輛需繳進(jìn)口車輛購置稅。其公式如下：
進(jìn)口車輛購置稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×車輛購置稅率（%）（1.2.19）
【例1.2.2】從某國進(jìn)口設(shè)備，重量1000噸，裝運(yùn)港船上交貨價為400萬美元，工程建設(shè)項目位于國內(nèi)某省會城市。如果國際運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為300美元／噸，海上運(yùn)輸保險費(fèi)率為3‰，銀行財務(wù)費(fèi)率為5‰，外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率為1.5%，關(guān)稅稅率為22%，增值稅的稅率為17%，消費(fèi)稅稅率10%，銀行外匯牌價為1美元=6.8元人民幣，對該設(shè)備的原價進(jìn)行估算。
【答疑編號911010202：針對該題提問】
解：進(jìn)口設(shè)備FOB＝400×6.8＝2720（萬元，人民幣，下同）
國際運(yùn)費(fèi)＝300×1000×6.8＝204（萬元）
海運(yùn)保險費(fèi)＝（2720+204）/（1-3‰）×3‰=8.80（萬元）
CIF＝2720+204+8.80＝2932.8（萬元）
銀行財務(wù)費(fèi)＝2720×5‰＝13.6（萬元）
外貿(mào)手續(xù)費(fèi)＝2932.8×1.5%=43.99（萬元）
關(guān)稅＝2932.8×22%＝645.22（萬元）
消費(fèi)稅＝（2932.8+645.22）/（1-10%）×10%=397.56（萬元）
增值稅＝（2932.8+645.22+397.56）×17%＝675.85（萬元）
進(jìn)口從屬費(fèi)＝13.6+43.99+645.22+397.56+675.85＝1776.22（萬元）
進(jìn)口設(shè)備原價＝2932.8+1776.22＝4709.02（萬元）
【例1】某進(jìn)口設(shè)備的人民幣貨價為50萬元，國際運(yùn)費(fèi)費(fèi)率為10%，運(yùn)輸保險費(fèi)費(fèi)率為 3%，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，則該設(shè)備應(yīng)支付關(guān)稅稅額是（ ）萬元。
A. 11.34
B. 11.33
C. 11.30
D. 10.00
【答疑編號911010203：針對該題提問】 【答案】A
【解題思路】2008年考題。本題主要考查考生對進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅計算公式的把握。進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅的計算公式如下：
進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅=CIF×關(guān)稅稅率
CIF = 貨價（FOB）+ 國際運(yùn)費(fèi) + 運(yùn)輸保險費(fèi)
國際運(yùn)費(fèi)=貨價（FOB）×國際運(yùn)費(fèi)率
國際運(yùn)輸保險費(fèi)=（FOB原幣貨價+國際運(yùn)費(fèi)）/（1-保險費(fèi)率）×保險費(fèi)率
本題計算結(jié)果為：
國際運(yùn)費(fèi)=50×10%=5萬元
國際運(yùn)輸保險費(fèi)=（50+5）×3%/（1-3%）=1.7萬元
CIF=50+5+1.7=56.7萬元
關(guān)稅=56.7×20%=11.34萬元
【例2】某工廠采購一臺國產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備，制造廠生產(chǎn)該臺設(shè)備所用材料費(fèi)20萬元，加工費(fèi)2萬元，輔助材料費(fèi)4000元，專用工具費(fèi)3000元，廢品損失費(fèi)率10%，外購配套件費(fèi)5萬元，包裝費(fèi)率2%，利潤率為7%，材料采購過程中發(fā)生增值稅進(jìn)項稅額1.8萬元，增值稅稅率17%，非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備設(shè)計費(fèi)2萬元，該國產(chǎn)非標(biāo)設(shè)備包裝費(fèi)為（ ）萬元。
A. 0.4994
B. 0.5344
C. 0.5994
D. 0.6414
【答疑編號911010204：針對該題提問】 【答案】C
【解題思路】本題主要考查國產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價的計算中包裝費(fèi)的計算基數(shù)。
單臺非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價中包裝費(fèi)的計算基數(shù)包括材料費(fèi)、加工費(fèi)、輔助材料費(fèi)、專用工具費(fèi)、廢品損失費(fèi)和外購配套件費(fèi)，因此，
非標(biāo)設(shè)備的包裝費(fèi)=[（20+2+0.4+0.3）×（1+10%）+5]×2%=0.5994（萬元）
注意：包裝費(fèi)和利潤基數(shù)差異。
【例3】固定資產(chǎn)投資中的積極部分包括了（ ）。
A. 建安工程費(fèi)用
B. 工藝設(shè)備購置費(fèi)
C. 工具、器具購置費(fèi)
D. 生產(chǎn)家具購置費(fèi)
E. 試驗研究費(fèi)
提示：參見教材P3 【答疑編號911010205：針對該題提問】 【答案】BCD
【解題思路】2008年考題。本題考查設(shè)備及工、器具購置費(fèi)用是固定資產(chǎn)投資中的積極部分這個考點(diǎn)。設(shè)備及工、器具購置費(fèi)用是由設(shè)備購置費(fèi)和工具、器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)組成的，因此，本題選項為BCD。
【例4】在CFR交貨方式下，賣方的責(zé)任是（ ）。
A. 負(fù)責(zé)租船或定艙
B. 負(fù)責(zé)把貨物裝船
C. 負(fù)責(zé)辦理出口手續(xù)
D. 負(fù)責(zé)貨物裝船后一切費(fèi)用和風(fēng)險
E. 負(fù)責(zé)支付至目的地港的運(yùn)費(fèi)
提示：參見教材P6 【答疑編號911010206：針對該題提問】 【答案】ABCE
【解題思路】本題考核的是進(jìn)口設(shè)備在CFR交貨方式下賣方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任問題。在CFR交貨方式下，賣方的基本義務(wù)有：①提供合同規(guī)定的貨物，負(fù)責(zé)訂立運(yùn)輸合同，并租船訂艙，在合同規(guī)定的裝運(yùn)港和規(guī)定的期限內(nèi)，將貨物裝上船并及時通知買方，支付運(yùn)至目的港的運(yùn)費(fèi)。②負(fù)責(zé)辦理出口清關(guān)手續(xù)，提供出口許可證或其他官方批淮的證件。③承擔(dān)貨物在裝運(yùn)港越過船舷之前的一切費(fèi)用和風(fēng)險。④按合同規(guī)定提供正式有效的運(yùn)輸單據(jù)、發(fā)票或具有同等效力的電子單證。因此正確選項ABCE。
【例5】下列關(guān)于設(shè)備及工器具購置費(fèi)的描述中，正確的是（ ）。
A. 設(shè)備購置費(fèi)由設(shè)備原價、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)、采購保管費(fèi)組成
B. 國產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備帶有備件時，其原價按不帶備件的價值計算，備件價值計入工程器具購置費(fèi)中
C. 國產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)是指由設(shè)備制造廠交貨地點(diǎn)起至工地倉庫止所產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)
D. 進(jìn)口設(shè)備采用裝運(yùn)港船上交貨價時，其運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)是指設(shè)備由裝運(yùn)港港口起到工地倉庫止所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)
E. 工具、器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)一般以設(shè)備購置費(fèi)為計算基數(shù)，乘以部門或行業(yè)規(guī)定的費(fèi)率計算
提示：參見教材P4、8 【答疑編號911010207：針對該題提問】 【答案】CE
【解題思路】2006年考題。本題考核的是設(shè)備及工器具購置費(fèi)的內(nèi)容。對于答案A，采購與保管費(fèi)包含在設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)中，重復(fù)列項，錯誤；對于答案B，國產(chǎn)設(shè)備原價是按帶備件的價值計算，因此是錯誤的；答案C是正確的，國產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)雜費(fèi)指交貨地到工地倉庫止所發(fā)生的費(fèi)用；答案E是正確的。
進(jìn)口從屬費(fèi)
=銀行財務(wù)費(fèi)+外貿(mào)手續(xù)費(fèi)+關(guān)稅+消費(fèi)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅+車輛購置稅 （1.2.12）
（1）銀行財務(wù)費(fèi)。一般是指在國際貿(mào)易結(jié)算中，中國銀行為進(jìn)出口商提供金融結(jié)算服務(wù)所收取的費(fèi)用，可按下式簡化計算：
銀行財務(wù)費(fèi)=離岸價格（FOB）×人民幣外匯匯率×銀行財務(wù)費(fèi)率 （1.2.13）
（2）外貿(mào)手續(xù)費(fèi)。指按對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部規(guī)定的外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率計取的費(fèi)用，外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率一般取1.5%。計算公式為：
外貿(mào)手續(xù)費(fèi)=到岸價格（CIF）×人民幣外匯匯率×外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率 （1.2.14） （3）關(guān)稅。由海關(guān)對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。計算公式為：
關(guān)稅=到岸價格（CIF）×人民幣外匯匯率×進(jìn)口關(guān)稅稅率 （1.2.15）
到岸價格作為關(guān)稅的計征基數(shù)時，通常又可稱為關(guān)稅完稅價格。
（4）消費(fèi)稅。僅對部分進(jìn)口設(shè)備（如轎車、摩托車等）征收，一般計算公式為：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（到岸價+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率（1.2.16）
其中，消費(fèi)稅稅率根據(jù)規(guī)定的稅率計算。
（5）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額=組成計稅價格×增值稅稅率（%） （1.2.17）
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 （1.2.18）
增值稅稅率根據(jù)規(guī)定的稅率計算。
（6）車輛購置稅。進(jìn)口車輛需繳進(jìn)口車輛購置稅。其公式如下：
進(jìn)口車輛購置稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×車輛購置稅率（%）（1.2.19）
【例1.2.2】從某國進(jìn)口設(shè)備，重量1000噸，裝運(yùn)港船上交貨價為400萬美元，工程建設(shè)項目位于國內(nèi)某省會城市。如果國際運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為300美元／噸，海上運(yùn)輸保險費(fèi)率為3‰，銀行財務(wù)費(fèi)率為5‰，外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率為1.5%，關(guān)稅稅率為22%，增值稅的稅率為17%，消費(fèi)稅稅率10%，銀行外匯牌價為1美元=6.8元人民幣，對該設(shè)備的原價進(jìn)行估算。
【答疑編號911010202：針對該題提問】
解：進(jìn)口設(shè)備FOB＝400×6.8＝2720（萬元，人民幣，下同）
國際運(yùn)費(fèi)＝300×1000×6.8＝204（萬元）
海運(yùn)保險費(fèi)＝（2720+204）/（1-3‰）×3‰=8.80（萬元）
CIF＝2720+204+8.80＝2932.8（萬元）
銀行財務(wù)費(fèi)＝2720×5‰＝13.6（萬元）
外貿(mào)手續(xù)費(fèi)＝2932.8×1.5%=43.99（萬元）
關(guān)稅＝2932.8×22%＝645.22（萬元）
消費(fèi)稅＝（2932.8+645.22）/（1-10%）×10%=397.56（萬元）
增值稅＝（2932.8+645.22+397.56）×17%＝675.85（萬元）
進(jìn)口從屬費(fèi)＝13.6+43.99+645.22+397.56+675.85＝1776.22（萬元）
進(jìn)口設(shè)備原價＝2932.8+1776.22＝4709.02（萬元）
【例1】某進(jìn)口設(shè)備的人民幣貨價為50萬元，國際運(yùn)費(fèi)費(fèi)率為10%，運(yùn)輸保險費(fèi)費(fèi)率為 3%，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，則該設(shè)備應(yīng)支付關(guān)稅稅額是（ ）萬元。
A. 11.34
B. 11.33
C. 11.30
D. 10.00
【答疑編號911010203：針對該題提問】 【答案】A
【解題思路】2008年考題。本題主要考查考生對進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅計算公式的把握。進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅的計算公式如下：
進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅=CIF×關(guān)稅稅率
CIF = 貨價（FOB）+ 國際運(yùn)費(fèi) + 運(yùn)輸保險費(fèi)
國際運(yùn)費(fèi)=貨價（FOB）×國際運(yùn)費(fèi)率
國際運(yùn)輸保險費(fèi)=（FOB原幣貨價+國際運(yùn)費(fèi)）/（1-保險費(fèi)率）×保險費(fèi)率
本題計算結(jié)果為：
國際運(yùn)費(fèi)=50×10%=5萬元
國際運(yùn)輸保險費(fèi)=（50+5）×3%/（1-3%）=1.7萬元
CIF=50+5+1.7=56.7萬元
關(guān)稅=56.7×20%=11.34萬元
【例2】某工廠采購一臺國產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備，制造廠生產(chǎn)該臺設(shè)備所用材料費(fèi)20萬元，加工費(fèi)2萬元，輔助材料費(fèi)4000元，專用工具費(fèi)3000元，廢品損失費(fèi)率10%，外購配套件費(fèi)5萬元，包裝費(fèi)率2%，利潤率為7%，材料采購過程中發(fā)生增值稅進(jìn)項稅額1.8萬元，增值稅稅率17%，非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備設(shè)計費(fèi)2萬元，該國產(chǎn)非標(biāo)設(shè)備包裝費(fèi)為（ ）萬元。
A. 0.4994
B. 0.5344
C. 0.5994
D. 0.6414
【答疑編號911010204：針對該題提問】 【答案】C
【解題思路】本題主要考查國產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價的計算中包裝費(fèi)的計算基數(shù)。
單臺非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價中包裝費(fèi)的計算基數(shù)包括材料費(fèi)、加工費(fèi)、輔助材料費(fèi)、專用工具費(fèi)、廢品損失費(fèi)和外購配套件費(fèi)，因此，
非標(biāo)設(shè)備的包裝費(fèi)=[（20+2+0.4+0.3）×（1+10%）+5]×2%=0.5994（萬元）
注意：包裝費(fèi)和利潤基數(shù)差異。
【例3】固定資產(chǎn)投資中的積極部分包括了（ ）。
A. 建安工程費(fèi)用
B. 工藝設(shè)備購置費(fèi)
C. 工具、器具購置費(fèi)
D. 生產(chǎn)家具購置費(fèi)
E. 試驗研究費(fèi)
提示：參見教材P3 【答疑編號911010205：針對該題提問】 【答案】BCD
【解題思路】2008年考題。本題考查設(shè)備及工、器具購置費(fèi)用是固定資產(chǎn)投資中的積極部分這個考點(diǎn)。設(shè)備及工、器具購置費(fèi)用是由設(shè)備購置費(fèi)和工具、器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)組成的，因此，本題選項為BCD。
【例4】在CFR交貨方式下，賣方的責(zé)任是（ ）。
A. 負(fù)責(zé)租船或定艙
B. 負(fù)責(zé)把貨物裝船
C. 負(fù)責(zé)辦理出口手續(xù)
D. 負(fù)責(zé)貨物裝船后一切費(fèi)用和風(fēng)險
E. 負(fù)責(zé)支付至目的地港的運(yùn)費(fèi)
提示：參見教材P6 【答疑編號911010206：針對該題提問】 【答案】ABCE
【解題思路】本題考核的是進(jìn)口設(shè)備在CFR交貨方式下賣方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任問題。在CFR交貨方式下，賣方的基本義務(wù)有：①提供合同規(guī)定的貨物，負(fù)責(zé)訂立運(yùn)輸合同，并租船訂艙，在合同規(guī)定的裝運(yùn)港和規(guī)定的期限內(nèi)，將貨物裝上船并及時通知買方，支付運(yùn)至目的港的運(yùn)費(fèi)。②負(fù)責(zé)辦理出口清關(guān)手續(xù)，提供出口許可證或其他官方批淮的證件。③承擔(dān)貨物在裝運(yùn)港越過船舷之前的一切費(fèi)用和風(fēng)險。④按合同規(guī)定提供正式有效的運(yùn)輸單據(jù)、發(fā)票或具有同等效力的電子單證。因此正確選項ABCE。
【例5】下列關(guān)于設(shè)備及工器具購置費(fèi)的描述中，正確的是（ ）。
A. 設(shè)備購置費(fèi)由設(shè)備原價、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)、采購保管費(fèi)組成
B. 國產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備帶有備件時，其原價按不帶備件的價值計算，備件價值計入工程器具購置費(fèi)中
C. 國產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)是指由設(shè)備制造廠交貨地點(diǎn)起至工地倉庫止所產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)
D. 進(jìn)口設(shè)備采用裝運(yùn)港船上交貨價時，其運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)是指設(shè)備由裝運(yùn)港港口起到工地倉庫止所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)
E. 工具、器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)一般以設(shè)備購置費(fèi)為計算基數(shù)，乘以部門或行業(yè)規(guī)定的費(fèi)率計算
提示：參見教材P4、8 【答疑編號911010207：針對該題提問】 【答案】CE
【解題思路】2006年考題。本題考核的是設(shè)備及工器具購置費(fèi)的內(nèi)容。對于答案A，采購與保管費(fèi)包含在設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)中，重復(fù)列項，錯誤；對于答案B，國產(chǎn)設(shè)備原價是按帶備件的價值計算，因此是錯誤的；答案C是正確的，國產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)雜費(fèi)指交貨地到工地倉庫止所發(fā)生的費(fèi)用；答案E是正確的。