三、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)
(一)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)概念
內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)是指通過審計(jì)部門對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，以便發(fā)現(xiàn)被審單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)和完善。內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的具體職責(zé)包括：
①對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估；
②寫出檢查報(bào)告，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)提出內(nèi)部控制建議；
③對(duì)違反內(nèi)部控制制度的部門和人員提出處理建議。
(二)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)主體
內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)可分為鑒證和管理兩個(gè)領(lǐng)域。鑒證由注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)；管理則由內(nèi)部審計(jì)員擔(dān)負(fù)。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不受總經(jīng)理的影響。這樣，能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能，在幫助管理*更有效的達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制制度水平。
(三)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)內(nèi)容
1．健全性評(píng)價(jià)
這是檢查內(nèi)部控制制度本身是否貫徹了內(nèi)部控制制度的基本原則和要求，以及管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度和有效管理力度。
2．符合性評(píng)價(jià)
這是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，包括有關(guān)憑證、單據(jù)、賬冊(cè)和其他書面文件的實(shí)地查看，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員進(jìn)行工作態(tài)度和業(yè)務(wù)素質(zhì)的分析等。
題目：檢查內(nèi)部控制制度本身是否貫徹了內(nèi)部控制制度的基本原則和要求，以及管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度和有效管理力度是：（）。
A．特出性評(píng)價(jià)
B．健全性評(píng)價(jià)
C．符合性評(píng)價(jià)
D．先進(jìn)性評(píng)價(jià)
答案：（B ）
(四)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)程序
內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)程序，可分為健全性測(cè)試和評(píng)價(jià)，以及符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)兩個(gè)階段。根據(jù)這兩階段評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行的后續(xù)評(píng)價(jià)過程，也可稱為綜合性評(píng)價(jià)。在審計(jì)工作中，如果健全性測(cè)試和評(píng)價(jià)認(rèn)為某單位的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)是完善的，就可以對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)；否則，即直接執(zhí)行全面的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。如果符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)認(rèn)為該單位的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的執(zhí)行是有效的，就可在匯總以上評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，然后進(jìn)行有限地實(shí)質(zhì)性審計(jì)；否則，即執(zhí)行全面的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。
四、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)咨詢要點(diǎn)
(一)正確評(píng)估內(nèi)部控制環(huán)境
1．內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制制度有效性的保證，其包括以下幾方面內(nèi)容。
(1)管理思想和經(jīng)營(yíng)方式
(2)組織結(jié)構(gòu)
(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)
(4)責(zé)任劃分和授權(quán)方法
(5)人事政策
(6)內(nèi)部審計(jì)
2．內(nèi)部控制和環(huán)境的關(guān)系
(1)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境控制。
(2)企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，首先必須對(duì)內(nèi)部控制制度的環(huán)境進(jìn)行深入地研究，將環(huán)境控制納入企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，成為相對(duì)獨(dú)立的部分。然后，根據(jù)企業(yè)各自不同的內(nèi)部控制制度環(huán)境，確定企業(yè)的內(nèi)部控制制度模式，建立內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。
(3)內(nèi)部控制制度不應(yīng)只被動(dòng)適應(yīng)企業(yè)環(huán)境條件，還應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的需要出發(fā)，改變企業(yè)環(huán)境。
(二)嵌入內(nèi)部控制制度索引于企業(yè)管理制度
(三)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)
1．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類型
(1)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的不確定性而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來自以下幾個(gè)方面：第一，技術(shù)產(chǎn)品的創(chuàng)新；第二，市場(chǎng)的需求；第三，競(jìng)爭(zhēng)的壓力。
(2)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵已擴(kuò)大到企業(yè)資金運(yùn)作的方方面面，包括籌資、投資、資金管理、股利分配和企業(yè)并購等風(fēng)險(xiǎn)。
2．建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門
企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的第一步是設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或配備專門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，根據(jù)部門權(quán)限大小有三種類型。
第一種是獨(dú)立型，
企業(yè)專門設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并配備專門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，賦予該部門相當(dāng)?shù)臋?quán)力：凡是企業(yè)涉及風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)管理部門都應(yīng)該參與；風(fēng)險(xiǎn)管理部門直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
這種類型主要適用于大中型企業(yè)，便于科學(xué)、有效地管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
第二種是直線型。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的權(quán)力和職責(zé)由董事會(huì)指派幾個(gè)高層管理人員總負(fù)責(zé)，進(jìn)行自上而下的風(fēng)險(xiǎn)管理。這種類型一般適用于小型企業(yè)。
第三種是附屬型。即企業(yè)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，雖賦予權(quán)力，但僅是作為企業(yè)高層的咨詢部門，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出建議。
3．全力開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)
(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)判斷其性質(zhì)的過程。主要包括研究風(fēng)險(xiǎn)的類型、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的影響等，這個(gè)階段的分析主要是定性的。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、政府政策和自然災(zāi)害等，進(jìn)一步還要分析這些風(fēng)險(xiǎn)是可控的還是不可控的。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法包括頭腦風(fēng)暴法、德爾菲法。頭腦風(fēng)暴法是指針對(duì)一個(gè)特定的問題，組織一群人對(duì)此進(jìn)行討論，成員來自不同的部門，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，討論過程的關(guān)鍵在于為討論者創(chuàng)造暢所欲言的氛圍，使與會(huì)者不會(huì)感到任何壓力。然后，對(duì)各種想法進(jìn)行評(píng)價(jià)，并改進(jìn)或整合，最終對(duì)問題達(dá)成一致意見。德爾菲法是采用信函的方式分別向有關(guān)專家提出問題，然后將所有的意見進(jìn)行整理、歸納，并匿名反饋給有關(guān)專家，再次征求意見，進(jìn)而再匯總歸納，再反饋，反復(fù)多次，以便達(dá)成一致的意見。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，隨著客觀環(huán)境的變化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)改變性質(zhì)或者出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的工作經(jīng)?；?，使之成為一項(xiàng)長(zhǎng)期的制度。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是采用收集的大量數(shù)量化的信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和大小。
(3)風(fēng)險(xiǎn)控制包括事前控制、事中控制和事后控制。
4)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告主要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，效果通過效益和費(fèi)用之比來衡量。
(一)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)概念
內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)是指通過審計(jì)部門對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，以便發(fā)現(xiàn)被審單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)和完善。內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的具體職責(zé)包括：
①對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估；
②寫出檢查報(bào)告，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)提出內(nèi)部控制建議；
③對(duì)違反內(nèi)部控制制度的部門和人員提出處理建議。
(二)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)主體
內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)可分為鑒證和管理兩個(gè)領(lǐng)域。鑒證由注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)；管理則由內(nèi)部審計(jì)員擔(dān)負(fù)。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不受總經(jīng)理的影響。這樣，能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能，在幫助管理*更有效的達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制制度水平。
(三)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)內(nèi)容
1．健全性評(píng)價(jià)
這是檢查內(nèi)部控制制度本身是否貫徹了內(nèi)部控制制度的基本原則和要求，以及管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度和有效管理力度。
2．符合性評(píng)價(jià)
這是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，包括有關(guān)憑證、單據(jù)、賬冊(cè)和其他書面文件的實(shí)地查看，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員進(jìn)行工作態(tài)度和業(yè)務(wù)素質(zhì)的分析等。
題目：檢查內(nèi)部控制制度本身是否貫徹了內(nèi)部控制制度的基本原則和要求，以及管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度和有效管理力度是：（）。
A．特出性評(píng)價(jià)
B．健全性評(píng)價(jià)
C．符合性評(píng)價(jià)
D．先進(jìn)性評(píng)價(jià)
答案：（B ）
(四)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)程序
內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)程序，可分為健全性測(cè)試和評(píng)價(jià)，以及符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)兩個(gè)階段。根據(jù)這兩階段評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行的后續(xù)評(píng)價(jià)過程，也可稱為綜合性評(píng)價(jià)。在審計(jì)工作中，如果健全性測(cè)試和評(píng)價(jià)認(rèn)為某單位的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)是完善的，就可以對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)；否則，即直接執(zhí)行全面的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。如果符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)認(rèn)為該單位的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的執(zhí)行是有效的，就可在匯總以上評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，然后進(jìn)行有限地實(shí)質(zhì)性審計(jì)；否則，即執(zhí)行全面的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。
四、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)咨詢要點(diǎn)
(一)正確評(píng)估內(nèi)部控制環(huán)境
1．內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制制度有效性的保證，其包括以下幾方面內(nèi)容。
(1)管理思想和經(jīng)營(yíng)方式
(2)組織結(jié)構(gòu)
(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)
(4)責(zé)任劃分和授權(quán)方法
(5)人事政策
(6)內(nèi)部審計(jì)
2．內(nèi)部控制和環(huán)境的關(guān)系
(1)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境控制。
(2)企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，首先必須對(duì)內(nèi)部控制制度的環(huán)境進(jìn)行深入地研究，將環(huán)境控制納入企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，成為相對(duì)獨(dú)立的部分。然后，根據(jù)企業(yè)各自不同的內(nèi)部控制制度環(huán)境，確定企業(yè)的內(nèi)部控制制度模式，建立內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。
(3)內(nèi)部控制制度不應(yīng)只被動(dòng)適應(yīng)企業(yè)環(huán)境條件，還應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的需要出發(fā)，改變企業(yè)環(huán)境。
(二)嵌入內(nèi)部控制制度索引于企業(yè)管理制度
(三)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)
1．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類型
(1)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的不確定性而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來自以下幾個(gè)方面：第一，技術(shù)產(chǎn)品的創(chuàng)新；第二，市場(chǎng)的需求；第三，競(jìng)爭(zhēng)的壓力。
(2)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵已擴(kuò)大到企業(yè)資金運(yùn)作的方方面面，包括籌資、投資、資金管理、股利分配和企業(yè)并購等風(fēng)險(xiǎn)。
2．建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門
企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的第一步是設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或配備專門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，根據(jù)部門權(quán)限大小有三種類型。
第一種是獨(dú)立型，
企業(yè)專門設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并配備專門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，賦予該部門相當(dāng)?shù)臋?quán)力：凡是企業(yè)涉及風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)管理部門都應(yīng)該參與；風(fēng)險(xiǎn)管理部門直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
這種類型主要適用于大中型企業(yè)，便于科學(xué)、有效地管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
第二種是直線型。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的權(quán)力和職責(zé)由董事會(huì)指派幾個(gè)高層管理人員總負(fù)責(zé)，進(jìn)行自上而下的風(fēng)險(xiǎn)管理。這種類型一般適用于小型企業(yè)。
第三種是附屬型。即企業(yè)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，雖賦予權(quán)力，但僅是作為企業(yè)高層的咨詢部門，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出建議。
3．全力開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)
(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)判斷其性質(zhì)的過程。主要包括研究風(fēng)險(xiǎn)的類型、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的影響等，這個(gè)階段的分析主要是定性的。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、政府政策和自然災(zāi)害等，進(jìn)一步還要分析這些風(fēng)險(xiǎn)是可控的還是不可控的。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法包括頭腦風(fēng)暴法、德爾菲法。頭腦風(fēng)暴法是指針對(duì)一個(gè)特定的問題，組織一群人對(duì)此進(jìn)行討論，成員來自不同的部門，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，討論過程的關(guān)鍵在于為討論者創(chuàng)造暢所欲言的氛圍，使與會(huì)者不會(huì)感到任何壓力。然后，對(duì)各種想法進(jìn)行評(píng)價(jià)，并改進(jìn)或整合，最終對(duì)問題達(dá)成一致意見。德爾菲法是采用信函的方式分別向有關(guān)專家提出問題，然后將所有的意見進(jìn)行整理、歸納，并匿名反饋給有關(guān)專家，再次征求意見，進(jìn)而再匯總歸納，再反饋，反復(fù)多次，以便達(dá)成一致的意見。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，隨著客觀環(huán)境的變化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)改變性質(zhì)或者出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的工作經(jīng)?；?，使之成為一項(xiàng)長(zhǎng)期的制度。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是采用收集的大量數(shù)量化的信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和大小。
(3)風(fēng)險(xiǎn)控制包括事前控制、事中控制和事后控制。
4)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告主要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，效果通過效益和費(fèi)用之比來衡量。