（4）編制A公司2008年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）
（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 270[（880+20）×30%]
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
【例題7】長(zhǎng)江股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“長(zhǎng)江公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。長(zhǎng)江公司2007年至2009年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
（1）2007年度
①2007年1月1日，長(zhǎng)江公司以4800萬(wàn)元的價(jià)格協(xié)議購(gòu)買(mǎi)乙公司法人股1500萬(wàn)股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購(gòu)買(mǎi)乙公司股份后，長(zhǎng)江公司持有乙公司10%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2007年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為42300萬(wàn)元。假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
②2007年6月30日，長(zhǎng)江公司以1037.17萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的面值總額為1000萬(wàn)元的公司債券（不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為可供出售金融資產(chǎn)，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息，債券的實(shí)際利率為6%。
該債券系乙公司2007年6月30日發(fā)行、期限為2年的公司債券，面值總額為15000萬(wàn)元，票面年利率為8%，每年1月1日和7月1日付息兩次。
③2007年11月30日，長(zhǎng)江公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，長(zhǎng)江公司以16000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)X公司持有的乙公司股票5250萬(wàn)股。長(zhǎng)江公司于12月1日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款16000萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶手續(xù)于2008年1月1日完成。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2008年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為46000萬(wàn)元，賬面所有者權(quán)益為44300萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司追加投資后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法改為權(quán)益法。2008年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值，按年限平均法計(jì)提折舊。
④2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。
⑤2007年12月31日債券的公允價(jià)值為1027萬(wàn)元。
（2）2008年度
①2008年1月1日，長(zhǎng)江公司收到債券利息。
②2008年6月30日債券的公允價(jià)值為1018萬(wàn)元。
③2008年7月1日收到債券利息。
④2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。
⑤2008年12月31日債券的公允價(jià)值為1012萬(wàn)元。
（3）2009年度
①2009年1月1日收到債券利息。
②2009年1月10日將上述債券出售，收到款項(xiàng)1011萬(wàn)元。
③2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3500萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）除上述交易之外，長(zhǎng)江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（2）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
要求：（1）編制長(zhǎng)江公司2007年對(duì)乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（1）2007年度：
①2007年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 4800
貸：銀行存款 4800
②2007年6月30日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 37.17
貸：銀行存款 1037.17
③2007年12月1日
借：預(yù)付賬款 16000
貸：銀行存款 16000
④2007年12月31日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.88
投資收益 31.12（1037.17×3%）
2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1037.17－8.88＝1028.29萬(wàn)元，公允價(jià)值為1027萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)＝1028.29－1027＝1.29萬(wàn)元
借：資本公積—其他資本公積 1.29
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1.29
（2）編制長(zhǎng)江公司2008年對(duì)乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）2008年度
①2008年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
②2008年1月1日
追加投資：
1）按權(quán)益法調(diào)整原10%股權(quán)投資
原10%股權(quán)投資的初始投資成本4800萬(wàn)元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4230萬(wàn)元（42300×10%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)＝4800－4230＝570萬(wàn)元。
原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分＝（46000－42300）×10%＝370萬(wàn)元，其中200萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，170萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 4800
長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 200
長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 170
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 4800
盈余公積 20
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 180
資本公積—其他資本公積 170
2）追加部分：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 16000
貸：預(yù)付賬款 16000
追加投資部分持股比例＝5250÷15000＝35%。
追加投資持股比例部分的初始投資成本16000萬(wàn)元小于其享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額16100（46000×35%）萬(wàn)元，本應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，但因原10%持股比例部分有商譽(yù)570萬(wàn)元，綜合考慮應(yīng)確認(rèn)包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)＝570－100＝470萬(wàn)元，因此，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
③2008年6月30日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.15
投資收益 30.85[（1037.17－8.88）×3%]
2008年6月30日債券的賬面價(jià)值＝1027－9.15＝1017.85萬(wàn)元，公允價(jià)值為1018萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)＝1018－1017.85＝0.15萬(wàn)元
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 0.15
貸：資本公積—其他資本公積 0.15
④2008年7月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
⑤2008年12月31日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.43
投資收益 30.57[（1037.17－8.88－9.15）×3%]
2008年12月31日債券的賬面價(jià)值＝1018－9.43＝1008.57萬(wàn)元，公允價(jià)值為1012萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)＝1012－1008.57＝3.43萬(wàn)元
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 3.43
貸：資本公積—其他資本公積 3.43
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 1273.5[（3000－1700÷10）×45%]
貸：投資收益 1273.5
（3）編制長(zhǎng)江公司2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）2009年度
①2009年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
②2009年1月10日
借：銀行存款 1011
資本公積—其他資本公積 2.29
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.71
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2.29
投資收益 1.29
③確認(rèn)2009年權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 1498.5[3500－1700÷10）×45%]
貸：投資收益 1498.5
（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 270[（880+20）×30%]
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
【例題7】長(zhǎng)江股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“長(zhǎng)江公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。長(zhǎng)江公司2007年至2009年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
（1）2007年度
①2007年1月1日，長(zhǎng)江公司以4800萬(wàn)元的價(jià)格協(xié)議購(gòu)買(mǎi)乙公司法人股1500萬(wàn)股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購(gòu)買(mǎi)乙公司股份后，長(zhǎng)江公司持有乙公司10%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2007年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為42300萬(wàn)元。假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
②2007年6月30日，長(zhǎng)江公司以1037.17萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的面值總額為1000萬(wàn)元的公司債券（不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為可供出售金融資產(chǎn)，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息，債券的實(shí)際利率為6%。
該債券系乙公司2007年6月30日發(fā)行、期限為2年的公司債券，面值總額為15000萬(wàn)元，票面年利率為8%，每年1月1日和7月1日付息兩次。
③2007年11月30日，長(zhǎng)江公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，長(zhǎng)江公司以16000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)X公司持有的乙公司股票5250萬(wàn)股。長(zhǎng)江公司于12月1日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款16000萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶手續(xù)于2008年1月1日完成。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2008年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為46000萬(wàn)元，賬面所有者權(quán)益為44300萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司追加投資后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法改為權(quán)益法。2008年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值，按年限平均法計(jì)提折舊。
④2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。
⑤2007年12月31日債券的公允價(jià)值為1027萬(wàn)元。
（2）2008年度
①2008年1月1日，長(zhǎng)江公司收到債券利息。
②2008年6月30日債券的公允價(jià)值為1018萬(wàn)元。
③2008年7月1日收到債券利息。
④2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。
⑤2008年12月31日債券的公允價(jià)值為1012萬(wàn)元。
（3）2009年度
①2009年1月1日收到債券利息。
②2009年1月10日將上述債券出售，收到款項(xiàng)1011萬(wàn)元。
③2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3500萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）除上述交易之外，長(zhǎng)江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（2）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
要求：（1）編制長(zhǎng)江公司2007年對(duì)乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（1）2007年度：
①2007年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 4800
貸：銀行存款 4800
②2007年6月30日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 37.17
貸：銀行存款 1037.17
③2007年12月1日
借：預(yù)付賬款 16000
貸：銀行存款 16000
④2007年12月31日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.88
投資收益 31.12（1037.17×3%）
2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1037.17－8.88＝1028.29萬(wàn)元，公允價(jià)值為1027萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)＝1028.29－1027＝1.29萬(wàn)元
借：資本公積—其他資本公積 1.29
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1.29
（2）編制長(zhǎng)江公司2008年對(duì)乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）2008年度
①2008年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
②2008年1月1日
追加投資：
1）按權(quán)益法調(diào)整原10%股權(quán)投資
原10%股權(quán)投資的初始投資成本4800萬(wàn)元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4230萬(wàn)元（42300×10%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)＝4800－4230＝570萬(wàn)元。
原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分＝（46000－42300）×10%＝370萬(wàn)元，其中200萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，170萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 4800
長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 200
長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 170
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 4800
盈余公積 20
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 180
資本公積—其他資本公積 170
2）追加部分：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 16000
貸：預(yù)付賬款 16000
追加投資部分持股比例＝5250÷15000＝35%。
追加投資持股比例部分的初始投資成本16000萬(wàn)元小于其享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額16100（46000×35%）萬(wàn)元，本應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，但因原10%持股比例部分有商譽(yù)570萬(wàn)元，綜合考慮應(yīng)確認(rèn)包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)＝570－100＝470萬(wàn)元，因此，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
③2008年6月30日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.15
投資收益 30.85[（1037.17－8.88）×3%]
2008年6月30日債券的賬面價(jià)值＝1027－9.15＝1017.85萬(wàn)元，公允價(jià)值為1018萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)＝1018－1017.85＝0.15萬(wàn)元
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 0.15
貸：資本公積—其他資本公積 0.15
④2008年7月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
⑤2008年12月31日
借：應(yīng)收利息 40（1000×4%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.43
投資收益 30.57[（1037.17－8.88－9.15）×3%]
2008年12月31日債券的賬面價(jià)值＝1018－9.43＝1008.57萬(wàn)元，公允價(jià)值為1012萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)＝1012－1008.57＝3.43萬(wàn)元
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 3.43
貸：資本公積—其他資本公積 3.43
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 1273.5[（3000－1700÷10）×45%]
貸：投資收益 1273.5
（3）編制長(zhǎng)江公司2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）2009年度
①2009年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
②2009年1月10日
借：銀行存款 1011
資本公積—其他資本公積 2.29
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 9.71
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2.29
投資收益 1.29
③確認(rèn)2009年權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 1498.5[3500－1700÷10）×45%]
貸：投資收益 1498.5