四、綜合題
1.
[答案]:
（1）計算自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值＝200＋120＝320（萬元）
2007年度發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出－－費用化支出 80
－－資本化支出 200
貸：原材料 150
應付職工薪酬 100
銀行存款 30
期末：
借：管理費用 80
貸：研發(fā)支出－－費用化支出 80
2008年度發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出－－費用化支出 30
－－資本化支出 120
貸：原材料 80
應付職工薪酬 50
銀行存款 20
專利權(quán)獲得成功時：
借：管理費用 30
無形資產(chǎn) 320
貸：研發(fā)支出－－費用化支出 30
－－資本化支出 320
年底減值測試：
借：資產(chǎn)減值損失－－計提的無形資產(chǎn)減值準備 10
貸：無形資產(chǎn)減值準備 10
（2）確定長期股權(quán)投資的入賬價值，并編制A公司投資時會計分錄；
2009年1月1日
A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。長期股權(quán)投資的入賬價值＝1240＋450＋310＋30＝2030（萬元）。
A公司應進行如下賬務處理：
借：固定資產(chǎn)清理 1190
累計折舊 310
貸：固定資產(chǎn) 1500
借：長期股權(quán)投資 2030
無形資產(chǎn)減值準備 10
貸：固定資產(chǎn)清理 1190
無形資產(chǎn) 320
銀行存款 480
營業(yè)外收入 50
（3）計算A公司合并B公司時產(chǎn)生的商譽，并編制2009年1月1日合并時抵銷分錄計算商譽：
合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
＝2030－2600×70%＝210（萬元）
編制抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 1100
無形資產(chǎn) 300
實收資本 1000
資本公積 200
商譽 210
貸：長期股權(quán)投資 2030
少數(shù)股東權(quán)益 780
（4）2009年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應在工作底稿中編制的調(diào)整分錄：
①調(diào)整A公司2009年度的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折舊＝2600/10－1500/10＝110（萬元）
補提攤銷＝800/10－500/10＝30（萬元）
借：管理費用 140
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 110
無形資產(chǎn)——累計攤銷 30
據(jù)此，以B公司2009年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的B公司2009年的凈利潤為460（600－140）萬元。
在合并工作底稿中將對B公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。
②確認A公司在2009年B公司實現(xiàn)凈利潤460萬元中所享有的份額322（460×70%）萬元：
借：長期股權(quán)投資——B公司 322
貸：投資收益——B公司 322
③確認A公司收到B公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益70萬元：
借：投資收益——B公司 70
貸：長期股權(quán)投資——B公司 70
④確認A公司在2009年B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額14.07萬元{資本公積的增加額[130－（310－210）] ×（1－33%）×70%}}：
借：長期股權(quán)投資——B公司 14.07
貸：資本公積——其他資本公積（B公司）14.07
⑤在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，應編制如下調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資——B公司 （322－70＋14.07）＝266.07
貸：未分配利潤——年初 252
資本公積——其他資本公積（B公司） 14.07
（5）編制2009年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄:
2009年12月31日A公司長期股權(quán)投資賬面價值＝2030＋322－70＋14.07＝2296.07
2009年12月31日B公司所有者權(quán)益公允價值＝2980.1〔2600+（600-140-100）+20.1〕
① 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄
借：股本 2400
資本公積――上年 200
資本公積――本年 20.1
盈余公積――本年 60
未分配利潤――年末 300（600－140－60－100）
商譽 210
貸：長期股權(quán)投資 2296.07
少數(shù)股東權(quán)益 894.03（2980.1×30％）
②母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 322 [（600－140）×70％]
少數(shù)股東損益 138 [（600－140）×30％]
未分配利潤――年初 0
貸：提取盈余公積 60
對所有者（或股東）的分配 100
未分配利潤――年末 300（600－60－100－140）
③債權(quán)與債務：
借：應付賬款 5
貸：應收賬款 5
借：應收賬款――壞賬準備 0.5
貸：資產(chǎn)減值損失 0.5
④收入、成本與存貨未實現(xiàn)利潤：
借：營業(yè)收入 5
貸：營業(yè)成本 4.6
存貨 5×40%×20%＝0.4
⑤內(nèi)部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄
2009年6月30日實際利息費用＝期初賬面價值×實際利率
＝193.069×12％÷2＝11.584（萬元）；
應付利息＝債券面值×票面利率＝200×10％÷2＝10 （萬元）；
利息調(diào)整攤銷額＝11.584—10＝1.584（萬元）。
2006年12月31日實際利息費用＝期初賬面價值×實際利率
＝（193.069＋1.584）×12％÷2＝11.679（萬元）；
應付利息＝債券面值×票面利率＝200×10％÷2＝10 （萬元）；
利息調(diào)整攤銷額＝11.679—10＝1.679（萬元）；
2009年12月31日應付債券的賬面價值＝193.069＋1.548＋1.679＝196.296（萬元）；
2009年度實際利息費用＝11.679＋11.584＝23.263 （萬元）。
借：應付債券 196.296
貸：持有至到期投資 196.296
借：投資收益 23.263
貸：財務費用 23.263
借：應付利息 10
貸：應收利息 10
1.
[答案]:
（1）計算自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值＝200＋120＝320（萬元）
2007年度發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出－－費用化支出 80
－－資本化支出 200
貸：原材料 150
應付職工薪酬 100
銀行存款 30
期末：
借：管理費用 80
貸：研發(fā)支出－－費用化支出 80
2008年度發(fā)生支出時：
借：研發(fā)支出－－費用化支出 30
－－資本化支出 120
貸：原材料 80
應付職工薪酬 50
銀行存款 20
專利權(quán)獲得成功時：
借：管理費用 30
無形資產(chǎn) 320
貸：研發(fā)支出－－費用化支出 30
－－資本化支出 320
年底減值測試：
借：資產(chǎn)減值損失－－計提的無形資產(chǎn)減值準備 10
貸：無形資產(chǎn)減值準備 10
（2）確定長期股權(quán)投資的入賬價值，并編制A公司投資時會計分錄；
2009年1月1日
A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。長期股權(quán)投資的入賬價值＝1240＋450＋310＋30＝2030（萬元）。
A公司應進行如下賬務處理：
借：固定資產(chǎn)清理 1190
累計折舊 310
貸：固定資產(chǎn) 1500
借：長期股權(quán)投資 2030
無形資產(chǎn)減值準備 10
貸：固定資產(chǎn)清理 1190
無形資產(chǎn) 320
銀行存款 480
營業(yè)外收入 50
（3）計算A公司合并B公司時產(chǎn)生的商譽，并編制2009年1月1日合并時抵銷分錄計算商譽：
合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
＝2030－2600×70%＝210（萬元）
編制抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 1100
無形資產(chǎn) 300
實收資本 1000
資本公積 200
商譽 210
貸：長期股權(quán)投資 2030
少數(shù)股東權(quán)益 780
（4）2009年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應在工作底稿中編制的調(diào)整分錄：
①調(diào)整A公司2009年度的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折舊＝2600/10－1500/10＝110（萬元）
補提攤銷＝800/10－500/10＝30（萬元）
借：管理費用 140
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 110
無形資產(chǎn)——累計攤銷 30
據(jù)此，以B公司2009年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的B公司2009年的凈利潤為460（600－140）萬元。
在合并工作底稿中將對B公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。
②確認A公司在2009年B公司實現(xiàn)凈利潤460萬元中所享有的份額322（460×70%）萬元：
借：長期股權(quán)投資——B公司 322
貸：投資收益——B公司 322
③確認A公司收到B公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益70萬元：
借：投資收益——B公司 70
貸：長期股權(quán)投資——B公司 70
④確認A公司在2009年B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額14.07萬元{資本公積的增加額[130－（310－210）] ×（1－33%）×70%}}：
借：長期股權(quán)投資——B公司 14.07
貸：資本公積——其他資本公積（B公司）14.07
⑤在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，應編制如下調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資——B公司 （322－70＋14.07）＝266.07
貸：未分配利潤——年初 252
資本公積——其他資本公積（B公司） 14.07
（5）編制2009年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄:
2009年12月31日A公司長期股權(quán)投資賬面價值＝2030＋322－70＋14.07＝2296.07
2009年12月31日B公司所有者權(quán)益公允價值＝2980.1〔2600+（600-140-100）+20.1〕
① 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄
借：股本 2400
資本公積――上年 200
資本公積――本年 20.1
盈余公積――本年 60
未分配利潤――年末 300（600－140－60－100）
商譽 210
貸：長期股權(quán)投資 2296.07
少數(shù)股東權(quán)益 894.03（2980.1×30％）
②母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 322 [（600－140）×70％]
少數(shù)股東損益 138 [（600－140）×30％]
未分配利潤――年初 0
貸：提取盈余公積 60
對所有者（或股東）的分配 100
未分配利潤――年末 300（600－60－100－140）
③債權(quán)與債務：
借：應付賬款 5
貸：應收賬款 5
借：應收賬款――壞賬準備 0.5
貸：資產(chǎn)減值損失 0.5
④收入、成本與存貨未實現(xiàn)利潤：
借：營業(yè)收入 5
貸：營業(yè)成本 4.6
存貨 5×40%×20%＝0.4
⑤內(nèi)部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄
2009年6月30日實際利息費用＝期初賬面價值×實際利率
＝193.069×12％÷2＝11.584（萬元）；
應付利息＝債券面值×票面利率＝200×10％÷2＝10 （萬元）；
利息調(diào)整攤銷額＝11.584—10＝1.584（萬元）。
2006年12月31日實際利息費用＝期初賬面價值×實際利率
＝（193.069＋1.584）×12％÷2＝11.679（萬元）；
應付利息＝債券面值×票面利率＝200×10％÷2＝10 （萬元）；
利息調(diào)整攤銷額＝11.679—10＝1.679（萬元）；
2009年12月31日應付債券的賬面價值＝193.069＋1.548＋1.679＝196.296（萬元）；
2009年度實際利息費用＝11.679＋11.584＝23.263 （萬元）。
借：應付債券 196.296
貸：持有至到期投資 196.296
借：投資收益 23.263
貸：財務費用 23.263
借：應付利息 10
貸：應收利息 10