三、計算題
1.
[答案]:
（1）
2007年專門借款利息資本化金額＝4000×8％×1－1000×0.5％×6＝290萬元
一般借款加權平均資本化率（年）＝（5000×6％×1＋10000×10％×1）/（5000×1＋10000×1）＝（300＋1000）/15000＝8.67％
2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝5000×180/360＝2500萬元
2007年一般借款利息資本化金額＝2500×8.67％＝216.75萬元
借款利息資本化金額＝290＋216.75＝506.75萬元
（2）
借：在建工程 506.75
貸：應付利息 506.75
（3）
投資性房地產(chǎn)的入帳價值＝9000＋506.75＝9506.75萬元
借：投資性房地產(chǎn)－成本 9506.75
貸：在建工程 9506.75
（4）
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務收入 300
借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 2493.25
貸：公允價值變動損益 2493.25
（5）
2009年1月1日
借：銀行存款 12500
貸：其他業(yè)務收入 12500
借：其他業(yè)務成本 12000
貸：投資性房地產(chǎn)－成本 9506.75
投資性房地產(chǎn)－公允價值變動2493.25
借：公允價值變動損益 2493.25
貸：其他業(yè)務收入 2493.25
2.
[答案]:
（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。
該租賃屬于融資租賃，理由（1）：租賃合同約定租期屆滿時，承租人有優(yōu)惠購買選擇權，承租人的買價比例為1÷50＝2%，遠低于行使購買權時租賃資產(chǎn)的公允價值，說明是融資租賃。理由（2）：租賃期自2006年12月31日至2013年12月31日，共7年，占該全新設備估計使用年限8年的87.5%，說明屬于融資租賃。理由（3）：最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200×（1＋4.766540）＋1×0.622750＝1153.93（萬美元），占租賃資產(chǎn)租賃開始日公允價值1200萬美元的比例為：1153.93÷1200＝96.16%，說明屬于融資租賃。
（2）為中國東方公司編制租賃期開始日的會計分錄：
最低租賃付款額＝200×7＋1＝1401（萬美元）
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200×5.766540＋1×0.622750＝1153.93（萬美元），小于租賃資產(chǎn)租賃開始日的公允價值1200萬美元
所以固定資產(chǎn)入賬價值＝1153.93萬美元
未確認融資費用＝1401－1153.93＝247.07（萬美元）
2006年12月31日租賃期開始日按1：8.26的匯率折算后編制分錄：
借：在建工程 9531.46（＄1153.93×8.26）
未確認融資費用 2040.8（＄247.07×8.26）
貸：長期應付款 11572.26（＄1401×8.26）
（3）編制中國東方公司與上述2007年度業(yè)務相關的會計分錄：
2007年1月1日支付租金時：
借：長期應付款 1652（＄200×8.26）
貸：銀行存款 1652
自2006年末至2007年3月5日：
借：在建工程 98.54
貸：原材料 40
庫存商品 10
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 6.8
——應交增值稅（銷項稅額） 3.4
——應交消費稅 2
應付職工薪酬 24.34
銀行存款 12
借：固定資產(chǎn) 9630
貸：在建工程 9630
2007年3月20日收到應收賬款時：
借：銀行存款 1236
貸：應收賬款——美元戶 1236（＄150×8.24）
2007年5月20日兌換時：
借：銀行存款——人民幣戶 656（＄80×8.20）
財務費用 4
貸：銀行存款——美元戶 660（＄80×8.25）
2007年12月31日計提固定資產(chǎn)折舊：
借：制造費用 1203.75
貸：累計折舊 1203.75
2007年12月31日，按7%的利率攤銷未確認融資費用，2007年應攤銷的未確認融資費用＝（1153.93－200）×7%＝66.78（萬美元），按1：8.24的匯率折算后編制攤銷分錄：
借：財務費用 550.27
貸：未確認融資費用 550.27（＄66.78×8.24）
（4）計算中國東方公司2007年末應確認的匯兌損益
長期應付款賬戶匯兌損益＝（1401－200）×8.24－（1401－200）×8.26＝－24.02（萬元）（收益）
未確認融資費用賬戶匯兌損益＝（247.07－66.78）×8.24－（247.07×8.26－66.78×8.24）＝－4.94（萬元）（收益）
銀行存款賬戶匯兌損益＝（300－200＋150－80）×8.24－（300×8.26－200×8.26＋150×8.24－80×8.25）＝－1.2（萬元）（損失）
應收賬款賬戶匯兌損益＝（250－150）×8.24－（250×8.26－150×8.24）＝－5（萬元）（損失）
應付賬款賬戶匯兌損益＝400×（8.24－8.26）＝－8（萬元）（收益）
2007年末的會計分錄：
借：長期應付款 24.02
應付賬款 8
貸：銀行存款 1.2
應收賬款 5
未確認融資費用 4.94
財務費用 20.88
3.
[答案]:
（1）天明公司對大海公司投資的分錄：
20×3年1月1日
借：長期股權投資——大海公司 1350
貸；銀行存款 1350
20×3年3月8日
借：應收股利 40
貸：長期股權投資——大海公司 40
20×3年3月25日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
20×4年3月8日
借：應收股利 48
長期股權投資——大海公司 2
貸：投資收益 50
20×4年3月25日
借：銀行存款 48
貸：應收股利 48
20×4年10月31日
借：預付賬款 4095
貸：銀行存款 4095
20×5年1月5日，調(diào)整時
借：長期股權投資——大海公司（成本）（1350－40）1310
——大海公司（損益調(diào)整） 12
——大海公司（其他權益變動） 10
貸：長期股權投資——大海公司 1312
資本公積——其他資本公積 10
利潤分配——未分配利潤 10
借：利潤分配——未分配利潤 1.5
貸：盈余公積 1.5
20×5年1月5日，追加投資時
借：長期股權投資——大海公司（成本） 4550
貸：銀行存款 455
預付賬款 4095
20×5年12月31日
借：投資收益 （120×25%）30
貸：長期股權投資——大海公司（損益調(diào)整） 30
20×5年末長期股權投資的賬面價值＝1310＋12＋10＋4550－30＝5852（萬元），預計可收回金額為5000萬元，應計提減值準備852萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 852
貸：長期股權投資減值準備 852
（2）天明公司與K公司資產(chǎn)置換的處理：
借：無形資產(chǎn) 1600
銀行存款 740
貸：主營業(yè)務收入 2000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340
借：主營業(yè)務成本 2100
存貨跌價準備 400
貸：庫存商品 2500
（3）債務重組時H公司的處理：
借：固定資產(chǎn)清理 249
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 51
貸：固定資產(chǎn) 500
借：應付賬款 136
貸：銀行存款 136
借：應付賬款 800
貸：主營業(yè)務收入 250
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 42.5
固定資產(chǎn)清理 200
股本 200
資本公積——股本溢價 100
營業(yè)外收入——債務重組利得 7.5
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 49
貸：固定資產(chǎn)清理 49
借：主營業(yè)務成本 200
貸：庫存商品 200
1.
[答案]:
（1）
2007年專門借款利息資本化金額＝4000×8％×1－1000×0.5％×6＝290萬元
一般借款加權平均資本化率（年）＝（5000×6％×1＋10000×10％×1）/（5000×1＋10000×1）＝（300＋1000）/15000＝8.67％
2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝5000×180/360＝2500萬元
2007年一般借款利息資本化金額＝2500×8.67％＝216.75萬元
借款利息資本化金額＝290＋216.75＝506.75萬元
（2）
借：在建工程 506.75
貸：應付利息 506.75
（3）
投資性房地產(chǎn)的入帳價值＝9000＋506.75＝9506.75萬元
借：投資性房地產(chǎn)－成本 9506.75
貸：在建工程 9506.75
（4）
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務收入 300
借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 2493.25
貸：公允價值變動損益 2493.25
（5）
2009年1月1日
借：銀行存款 12500
貸：其他業(yè)務收入 12500
借：其他業(yè)務成本 12000
貸：投資性房地產(chǎn)－成本 9506.75
投資性房地產(chǎn)－公允價值變動2493.25
借：公允價值變動損益 2493.25
貸：其他業(yè)務收入 2493.25
2.
[答案]:
（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。
該租賃屬于融資租賃，理由（1）：租賃合同約定租期屆滿時，承租人有優(yōu)惠購買選擇權，承租人的買價比例為1÷50＝2%，遠低于行使購買權時租賃資產(chǎn)的公允價值，說明是融資租賃。理由（2）：租賃期自2006年12月31日至2013年12月31日，共7年，占該全新設備估計使用年限8年的87.5%，說明屬于融資租賃。理由（3）：最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200×（1＋4.766540）＋1×0.622750＝1153.93（萬美元），占租賃資產(chǎn)租賃開始日公允價值1200萬美元的比例為：1153.93÷1200＝96.16%，說明屬于融資租賃。
（2）為中國東方公司編制租賃期開始日的會計分錄：
最低租賃付款額＝200×7＋1＝1401（萬美元）
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200×5.766540＋1×0.622750＝1153.93（萬美元），小于租賃資產(chǎn)租賃開始日的公允價值1200萬美元
所以固定資產(chǎn)入賬價值＝1153.93萬美元
未確認融資費用＝1401－1153.93＝247.07（萬美元）
2006年12月31日租賃期開始日按1：8.26的匯率折算后編制分錄：
借：在建工程 9531.46（＄1153.93×8.26）
未確認融資費用 2040.8（＄247.07×8.26）
貸：長期應付款 11572.26（＄1401×8.26）
（3）編制中國東方公司與上述2007年度業(yè)務相關的會計分錄：
2007年1月1日支付租金時：
借：長期應付款 1652（＄200×8.26）
貸：銀行存款 1652
自2006年末至2007年3月5日：
借：在建工程 98.54
貸：原材料 40
庫存商品 10
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 6.8
——應交增值稅（銷項稅額） 3.4
——應交消費稅 2
應付職工薪酬 24.34
銀行存款 12
借：固定資產(chǎn) 9630
貸：在建工程 9630
2007年3月20日收到應收賬款時：
借：銀行存款 1236
貸：應收賬款——美元戶 1236（＄150×8.24）
2007年5月20日兌換時：
借：銀行存款——人民幣戶 656（＄80×8.20）
財務費用 4
貸：銀行存款——美元戶 660（＄80×8.25）
2007年12月31日計提固定資產(chǎn)折舊：
借：制造費用 1203.75
貸：累計折舊 1203.75
2007年12月31日，按7%的利率攤銷未確認融資費用，2007年應攤銷的未確認融資費用＝（1153.93－200）×7%＝66.78（萬美元），按1：8.24的匯率折算后編制攤銷分錄：
借：財務費用 550.27
貸：未確認融資費用 550.27（＄66.78×8.24）
（4）計算中國東方公司2007年末應確認的匯兌損益
長期應付款賬戶匯兌損益＝（1401－200）×8.24－（1401－200）×8.26＝－24.02（萬元）（收益）
未確認融資費用賬戶匯兌損益＝（247.07－66.78）×8.24－（247.07×8.26－66.78×8.24）＝－4.94（萬元）（收益）
銀行存款賬戶匯兌損益＝（300－200＋150－80）×8.24－（300×8.26－200×8.26＋150×8.24－80×8.25）＝－1.2（萬元）（損失）
應收賬款賬戶匯兌損益＝（250－150）×8.24－（250×8.26－150×8.24）＝－5（萬元）（損失）
應付賬款賬戶匯兌損益＝400×（8.24－8.26）＝－8（萬元）（收益）
2007年末的會計分錄：
借：長期應付款 24.02
應付賬款 8
貸：銀行存款 1.2
應收賬款 5
未確認融資費用 4.94
財務費用 20.88
3.
[答案]:
（1）天明公司對大海公司投資的分錄：
20×3年1月1日
借：長期股權投資——大海公司 1350
貸；銀行存款 1350
20×3年3月8日
借：應收股利 40
貸：長期股權投資——大海公司 40
20×3年3月25日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
20×4年3月8日
借：應收股利 48
長期股權投資——大海公司 2
貸：投資收益 50
20×4年3月25日
借：銀行存款 48
貸：應收股利 48
20×4年10月31日
借：預付賬款 4095
貸：銀行存款 4095
20×5年1月5日，調(diào)整時
借：長期股權投資——大海公司（成本）（1350－40）1310
——大海公司（損益調(diào)整） 12
——大海公司（其他權益變動） 10
貸：長期股權投資——大海公司 1312
資本公積——其他資本公積 10
利潤分配——未分配利潤 10
借：利潤分配——未分配利潤 1.5
貸：盈余公積 1.5
20×5年1月5日，追加投資時
借：長期股權投資——大海公司（成本） 4550
貸：銀行存款 455
預付賬款 4095
20×5年12月31日
借：投資收益 （120×25%）30
貸：長期股權投資——大海公司（損益調(diào)整） 30
20×5年末長期股權投資的賬面價值＝1310＋12＋10＋4550－30＝5852（萬元），預計可收回金額為5000萬元，應計提減值準備852萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 852
貸：長期股權投資減值準備 852
（2）天明公司與K公司資產(chǎn)置換的處理：
借：無形資產(chǎn) 1600
銀行存款 740
貸：主營業(yè)務收入 2000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340
借：主營業(yè)務成本 2100
存貨跌價準備 400
貸：庫存商品 2500
（3）債務重組時H公司的處理：
借：固定資產(chǎn)清理 249
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 51
貸：固定資產(chǎn) 500
借：應付賬款 136
貸：銀行存款 136
借：應付賬款 800
貸：主營業(yè)務收入 250
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 42.5
固定資產(chǎn)清理 200
股本 200
資本公積——股本溢價 100
營業(yè)外收入——債務重組利得 7.5
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 49
貸：固定資產(chǎn)清理 49
借：主營業(yè)務成本 200
貸：庫存商品 200