三、計算分析題
1.
[答案]:
（1）
借：在建工程 2139
貸：銀行存款——美元戶869（110萬美元×7.9）
應付賬款——美元戶790（100萬美元×7.9）
銀行存款——人民幣戶480（165.9＋310.23＋3.87）
（2）
借：在建工程 16
存貨跌價準備 1
貸：原材料 3
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 0.51
庫存商品 8
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1.36
應付職工薪酬 4.13
借：固定資產(chǎn) 2155
貸：在建工程 2155（2139＋16）
（3）2007年應計提折舊額＝（2155－139）÷6÷12×10＝2016÷6÷12×10＝280（萬元）。
借：制造費用 280
貸：累計折舊 280
（4）應付賬款匯兌差額＝折算金額－賬面金額＝100萬美元×7.8－100萬美元×7.9＝780－790＝－10（萬元人民幣）。
借：應付賬款——美元戶 10
貸：財務費用 10
（5）固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法。2008年初該生產(chǎn)設備的凈值為1875萬元（2155－280），從2008年起尚可使用年限為50個月（60個月－10個月）。2008年應計提折舊額＝[（2155－280）－139]÷50×12＝416.64（萬元）。
（6）
借：應付賬款——美元戶310.8（40萬美元×7.77）
貸：銀行存款——美元戶310.8（40萬美元×7.77）
2008年末計算應付賬款的匯兌差額＝折算金額－賬面金額＝60萬美元×7.7－（780－310.8）＝462－469.2＝－7.2（萬元人民幣）。（匯兌收益）
（7）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝450×0.9524＋420×0.9070＋400×0.8638＋300×0.8227＝1401.85（萬元），大于銷售凈價1200萬元，故可收回金額為1401.85萬元。
2008年末計提減值準備前固定資產(chǎn)賬面凈值＝2155－（280＋416.64）＝2155－696.64＝1458.36（萬元）。
2008年12月31日該生產(chǎn)設備應計提的固定資產(chǎn)減值準備為56.51萬元（1458.36－1401.85）
借：資產(chǎn)減值損失 56.51
貸：固定資產(chǎn)減值準備 56.51
（8）2009年度該生產(chǎn)設備資產(chǎn)置換前應計提的折舊額＝（1401.85－71.85）÷38×7＝1330÷38×7＝245（萬元）。
該生產(chǎn)設備資產(chǎn)置換前的賬面價值＝[2155－（280＋416.64＋245）－56.51]＝[2155－941.64－56.51]＝1156.85（萬元）。
借：固定資產(chǎn)清理 1156.85
累計折舊 941.64
固定資產(chǎn)減值準備 56.51
貸：固定資產(chǎn) 2155
借：原材料 988.76（1156.85÷1.17）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）168.09
貸：固定資產(chǎn)清理 1156.85
（9）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝650－3＝647（萬元）。
因甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，原材料應計提跌價準備。
該原材料的可變現(xiàn)凈值＝甲產(chǎn)品的預計售價650萬元－將材料加工成產(chǎn)品還需發(fā)生的成本205.66（700－494.34）－預計銷售費用及相關稅金3＝441.34（萬元）。
因原材料成本為494.34萬元，可變現(xiàn)凈值為441.34萬元，故需計提存貨跌價準備53萬元。鑫福公司的賬務處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 53
貸：存貨跌價準備 53
2.
[答案]:
（1）①借：應收賬款 1170
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務成本 800
貸：庫存商品 800
②借：銀行存款 468
貸：其他應付款 400
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 68
借：發(fā)出商品 340
貸：庫存商品 340
借：財務費用 3[（418－400）÷6＝3]
貸：其他應付款 3
③借：銀行存款 351
貸：預收賬款 351
④借：銀行存款 1076.4
貸：應收賬款 1076.4
借：主營業(yè)務收入 80
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 13.6
貸：應收賬款 93.6
⑤借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
⑥借：銀行存款 23.4
貸：預收賬款 23.4
借：勞務成本 70
貸：應付職工薪酬 70
借：預收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務收入 20
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務成本 70
貸：勞務成本 70
⑦借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務收入 500
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 85
借：其他業(yè)務成本 460
貸：原材料 460
⑧借：銀行存款 765
累計攤銷 98
貸：無形資產(chǎn) 700
應交稅費—應交營業(yè)稅 38
營業(yè)外收入 125
⑨借：銀行存款 60
貸：營業(yè)外收入 60
⑩借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：壞賬準備 4
存貨跌價準備 10
持有至到期投資減值準備 6
固定資產(chǎn)減值準備 20
無形資產(chǎn)減值準備 10
（2）利潤總額＝（1000－80＋20＋500）－（800＋70＋460）－16－8－4－（9＋3）－50＋（125＋60）－5＝200（萬元）
應交所得稅＝（200＋50）×33%＝82.5（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)＝50×33%＝16.5（萬元）
借：所得稅費用 66
遞延所得稅資產(chǎn) 16.5
貸：應交稅費—應交所得稅 82.5
（3）填表：
1.
[答案]:
（1）
借：在建工程 2139
貸：銀行存款——美元戶869（110萬美元×7.9）
應付賬款——美元戶790（100萬美元×7.9）
銀行存款——人民幣戶480（165.9＋310.23＋3.87）
（2）
借：在建工程 16
存貨跌價準備 1
貸：原材料 3
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 0.51
庫存商品 8
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1.36
應付職工薪酬 4.13
借：固定資產(chǎn) 2155
貸：在建工程 2155（2139＋16）
（3）2007年應計提折舊額＝（2155－139）÷6÷12×10＝2016÷6÷12×10＝280（萬元）。
借：制造費用 280
貸：累計折舊 280
（4）應付賬款匯兌差額＝折算金額－賬面金額＝100萬美元×7.8－100萬美元×7.9＝780－790＝－10（萬元人民幣）。
借：應付賬款——美元戶 10
貸：財務費用 10
（5）固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法。2008年初該生產(chǎn)設備的凈值為1875萬元（2155－280），從2008年起尚可使用年限為50個月（60個月－10個月）。2008年應計提折舊額＝[（2155－280）－139]÷50×12＝416.64（萬元）。
（6）
借：應付賬款——美元戶310.8（40萬美元×7.77）
貸：銀行存款——美元戶310.8（40萬美元×7.77）
2008年末計算應付賬款的匯兌差額＝折算金額－賬面金額＝60萬美元×7.7－（780－310.8）＝462－469.2＝－7.2（萬元人民幣）。（匯兌收益）
（7）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝450×0.9524＋420×0.9070＋400×0.8638＋300×0.8227＝1401.85（萬元），大于銷售凈價1200萬元，故可收回金額為1401.85萬元。
2008年末計提減值準備前固定資產(chǎn)賬面凈值＝2155－（280＋416.64）＝2155－696.64＝1458.36（萬元）。
2008年12月31日該生產(chǎn)設備應計提的固定資產(chǎn)減值準備為56.51萬元（1458.36－1401.85）
借：資產(chǎn)減值損失 56.51
貸：固定資產(chǎn)減值準備 56.51
（8）2009年度該生產(chǎn)設備資產(chǎn)置換前應計提的折舊額＝（1401.85－71.85）÷38×7＝1330÷38×7＝245（萬元）。
該生產(chǎn)設備資產(chǎn)置換前的賬面價值＝[2155－（280＋416.64＋245）－56.51]＝[2155－941.64－56.51]＝1156.85（萬元）。
借：固定資產(chǎn)清理 1156.85
累計折舊 941.64
固定資產(chǎn)減值準備 56.51
貸：固定資產(chǎn) 2155
借：原材料 988.76（1156.85÷1.17）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）168.09
貸：固定資產(chǎn)清理 1156.85
（9）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝650－3＝647（萬元）。
因甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，原材料應計提跌價準備。
該原材料的可變現(xiàn)凈值＝甲產(chǎn)品的預計售價650萬元－將材料加工成產(chǎn)品還需發(fā)生的成本205.66（700－494.34）－預計銷售費用及相關稅金3＝441.34（萬元）。
因原材料成本為494.34萬元，可變現(xiàn)凈值為441.34萬元，故需計提存貨跌價準備53萬元。鑫福公司的賬務處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 53
貸：存貨跌價準備 53
2.
[答案]:
（1）①借：應收賬款 1170
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務成本 800
貸：庫存商品 800
②借：銀行存款 468
貸：其他應付款 400
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 68
借：發(fā)出商品 340
貸：庫存商品 340
借：財務費用 3[（418－400）÷6＝3]
貸：其他應付款 3
③借：銀行存款 351
貸：預收賬款 351
④借：銀行存款 1076.4
貸：應收賬款 1076.4
借：主營業(yè)務收入 80
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 13.6
貸：應收賬款 93.6
⑤借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
⑥借：銀行存款 23.4
貸：預收賬款 23.4
借：勞務成本 70
貸：應付職工薪酬 70
借：預收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務收入 20
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務成本 70
貸：勞務成本 70
⑦借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務收入 500
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 85
借：其他業(yè)務成本 460
貸：原材料 460
⑧借：銀行存款 765
累計攤銷 98
貸：無形資產(chǎn) 700
應交稅費—應交營業(yè)稅 38
營業(yè)外收入 125
⑨借：銀行存款 60
貸：營業(yè)外收入 60
⑩借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：壞賬準備 4
存貨跌價準備 10
持有至到期投資減值準備 6
固定資產(chǎn)減值準備 20
無形資產(chǎn)減值準備 10
（2）利潤總額＝（1000－80＋20＋500）－（800＋70＋460）－16－8－4－（9＋3）－50＋（125＋60）－5＝200（萬元）
應交所得稅＝（200＋50）×33%＝82.5（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)＝50×33%＝16.5（萬元）
借：所得稅費用 66
遞延所得稅資產(chǎn) 16.5
貸：應交稅費—應交所得稅 82.5
（3）填表：