三、計(jì)算分析題(本類題共2題，其中，第1小題12分，第2小題8分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
（一）甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用應(yīng)付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率，按會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。
2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.2005年甲公司開(kāi)始對(duì)銷售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認(rèn)可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會(huì)計(jì)口徑一致；
2.2006年初甲公司開(kāi)始研發(fā)B專利，研究階段花費(fèi)了40萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段花費(fèi)了60萬(wàn)元，注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共支付了10萬(wàn)元，該專利于當(dāng)年的7月1日達(dá)到可使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上均采用5年期直線法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該專利具有較大的社會(huì)效益，允許甲公司按研發(fā)費(fèi)總額的150%抵扣應(yīng)稅所得；
3.2006年初庫(kù)存商品的賬面余額為200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，2007年初庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，當(dāng)年末庫(kù)存商品的賬面余額為400萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬(wàn)元；
4.2006年初應(yīng)收賬款賬面余額為400萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，2007年初應(yīng)收賬款賬面余額為500萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為150萬(wàn)元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為250萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為190萬(wàn)元；
5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門(mén)罰款60萬(wàn)元，于當(dāng)年末支付；
6.2007年甲公司應(yīng)付職工薪酬提取了500萬(wàn)元，按稅法口徑核定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為400萬(wàn)元；
7.2007年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元；
8.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的差異。
要求：
1.根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目的修正；
2.根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會(huì)計(jì)處理；
3.計(jì)算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額。
（二）甲公司于2006年1月2日購(gòu)入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬(wàn)元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買(mǎi)價(jià)1100萬(wàn)元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬(wàn)元，印花稅2000元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%。
要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
1.2006年初購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)；2.2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；
3.2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬(wàn)元；
4.2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；
5.2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元；
6.2008年末計(jì)提利息收益時(shí)；7.2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元；8.2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；
9.2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬(wàn)元；
10.2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。
（一）甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用應(yīng)付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率，按會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。
2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.2005年甲公司開(kāi)始對(duì)銷售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認(rèn)可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會(huì)計(jì)口徑一致；
2.2006年初甲公司開(kāi)始研發(fā)B專利，研究階段花費(fèi)了40萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段花費(fèi)了60萬(wàn)元，注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共支付了10萬(wàn)元，該專利于當(dāng)年的7月1日達(dá)到可使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上均采用5年期直線法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該專利具有較大的社會(huì)效益，允許甲公司按研發(fā)費(fèi)總額的150%抵扣應(yīng)稅所得；
3.2006年初庫(kù)存商品的賬面余額為200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，2007年初庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，當(dāng)年末庫(kù)存商品的賬面余額為400萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬(wàn)元；
4.2006年初應(yīng)收賬款賬面余額為400萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，2007年初應(yīng)收賬款賬面余額為500萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為150萬(wàn)元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為250萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備為190萬(wàn)元；
5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門(mén)罰款60萬(wàn)元，于當(dāng)年末支付；
6.2007年甲公司應(yīng)付職工薪酬提取了500萬(wàn)元，按稅法口徑核定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為400萬(wàn)元；
7.2007年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元；
8.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的差異。
要求：
1.根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目的修正；
2.根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會(huì)計(jì)處理；
3.計(jì)算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額。
（二）甲公司于2006年1月2日購(gòu)入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬(wàn)元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買(mǎi)價(jià)1100萬(wàn)元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬(wàn)元，印花稅2000元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%。
要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
1.2006年初購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)；2.2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；
3.2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬(wàn)元；
4.2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；
5.2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元；
6.2008年末計(jì)提利息收益時(shí)；7.2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元；8.2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；
9.2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬(wàn)元；
10.2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。