四、綜合題
1.「答案」
（1）判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。
事項（1）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。
事項（2）：不正確。理由是，此項屬于售后回購業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
事項（3）：不正確。理由是，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出一費用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記tt研發(fā)支出一資本化支出"科目；期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額，借記tt管理費用"科目，貸記"研發(fā)支出一費用化支出"科目；研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按"研發(fā)支出一資本化支出"的余額，借記''無形資產(chǎn)''科目，貸記t.研發(fā)支出一資本化支出"科目。
事項（4）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本。
事項（5）：不正確。理由是，至2007年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項（6）：正確。
（2）對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過"以前年度損益調(diào)整"科目調(diào)整）。
事項（1）2007年該設(shè)備實際計提折舊=（1800-450）÷（15-3）=112.5（萬元）2007年該設(shè)備應(yīng)計提折IH=1800÷12=150（萬元）2007年該設(shè)備少計提折I~=150-112.5=37.5（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2007年主營業(yè)務(wù)成本 37.5 x 80％=30
庫存商品 37．5 x 20％=7．5
貸：累計折舊 37．5
事項（2）：
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入 1500
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)成本 1200
其他應(yīng)付款 300
105
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整財務(wù)費用 （18-15）x 100÷5 x2=120
貸：其他應(yīng)付款 120
事項（3）：
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費用 135
貸：研發(fā)支出一費用化支出 135
事項（4）：甲公司2007年發(fā)生的裝修費用270萬元，不應(yīng)費用化。應(yīng)將發(fā)生的裝修費用全部計入"固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修"明細(xì)科目，并且該固定資產(chǎn)2007年應(yīng)計提折IR=270÷6×6／12=22.5（萬元）。
借：固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修 270
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費用 270-22.5=247.5
累計折舊 22.5
事項（5）：
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1500
貸：預(yù)收賬款 1500
借：發(fā)出商品 1200
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 1200
事項（6）：正確。
（3）計算甲公司2007年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。2007年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會計利潤14362.5萬元+事項（2）（1500-1200+120）一事項（3）165+事項（5）（1500-1200）]~33％=4922.782007年遞延所得稅資產(chǎn)=[（1500-1200+120）+（1500-1200）]x 33％=237.62007年遞延所得稅負(fù)債=65 x 33％=21.452007年所得稅費用=4922.78-237.6+21.45=4706.63
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅4706.63
遞延所得稅資產(chǎn) 237．6
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅4922.78
遞延所得稅負(fù)債 21．45
（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。
借：利潤分配一未分配利潤 5581.73
貸：以前年度損益調(diào)整 5581.73
（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2007年度"利潤表"相關(guān)項目的金額。
利潤表
編制單位：甲公司 2007年度 單位：萬元
2.「答案」
（1）2007年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度的折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬元）
補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）
借：管理費用 105
貸：固定資產(chǎn)一累計折IEI 60
無形資產(chǎn)一累計攤銷 45
②調(diào)整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤1605萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 （1605-105）x 80％=1200
貸：投資收益一甲公司 1200
③調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積223.88萬元；同時由于所得稅影響，即223.88 x 33％=73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加223.88-73.88=150 萬元。
借：長期股權(quán)投資一甲公司 150x80％=120
貸：資本公積一其他資本公積 120
④調(diào)整甲公司2007年度分配股利
借：投資收益480
貸：長期股權(quán)投資一甲公司 600×80％=480
計算凋整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬元）
（2）編制2007年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
借：實收資本 3000
資本公積一年初 1500+750=2250
一年末 150
盈余公積一年初 O
一年末 150
未分配利潤一年末 1605-105-150-600=750
商譽 5340-6300~80％=300
5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]x 80％=300
貸：長期股權(quán)投資 5340
少數(shù)股東權(quán)益 6300 x 20％=1260
（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
借：投資收益 （1605-105）x 80％=1200
少數(shù)股東損益 (1605-105)x20％=300
未分配利潤一年初 0
貸：提取盈余公積 1500 x 10％=150
對所有者(或股東)的分配 600
未分配利潤一年末 750
（4）2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度和2008年的折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬元）
補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）借：未分配利潤一年初 105 管理費用 105
貸：固定資產(chǎn)一累計折扣 120 無形資產(chǎn)一累計攤銷 90
②連續(xù)編制合并財務(wù)報表時調(diào)整甲公司2007年度長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資840
貸：資本公積 120
未分配利潤一年初 720
調(diào)整甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3105萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 （3105-105）x80％=2400
貸：投資收益一甲公司 2400
③調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資一甲公司 200 x 80％=160
貸：資本公積一其他資本公積 160
④調(diào)整甲公司2008年度分配股利
借：投資收益 720
貸：長期股權(quán)投資一甲公司 900 x 80％=720
計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬元）
（5）編制2008年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄
借：實收資本 3000
資本公積一年初 1500+750+150=2400
一年末 200
盈余公積一年初 150
一年末 300
未分配利潤一年末 750+3105-105-300-900=2550
商譽 7180-8600 x 80％=300
貸：長期股權(quán)投資 7180
少數(shù)股東權(quán)益8600 x 20％=1720
（6）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 3000 x 80％=2400
少數(shù)股東損益 3000 x20％=600
未分配利潤一年初 750
貸：提取盈余公積 300
對所有者(或股東)的分配 900
未分配利潤一年末 2550
（7）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄。
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 500 x2％=10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 10
貸：未分配利潤一年初 10
借：應(yīng)付賬款 600
貸：應(yīng)收賬款 600
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100 x2％=2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。
2007年
實際利息=1043.27 x 5％=52.16
應(yīng)付利息=1000 x 6％=60
利息調(diào)整=7.84
借：應(yīng)付債券 1043.27-7.84=1035.43
貸：持有至到期投資 1035.43
借：投資收益 52.16
貸：財務(wù)費用 52.16
借：應(yīng)付利息 6u
貸：應(yīng)收利息 60
2008年
實際利息：（1043.27-7.84）x 5％=51.77
應(yīng)付利息=1000 x 6％=60
利息調(diào)整=8.23
借：應(yīng)付債券 1043.27-7.84-8.23=1027-20
貸：持有至到期投資 1027.20
借：投資收益 51.77
貸：財務(wù)費用 51.77
借：應(yīng)付利息 60
貸：應(yīng)收利息 60
1.「答案」
（1）判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。
事項（1）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。
事項（2）：不正確。理由是，此項屬于售后回購業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
事項（3）：不正確。理由是，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出一費用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記tt研發(fā)支出一資本化支出"科目；期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額，借記tt管理費用"科目，貸記"研發(fā)支出一費用化支出"科目；研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按"研發(fā)支出一資本化支出"的余額，借記''無形資產(chǎn)''科目，貸記t.研發(fā)支出一資本化支出"科目。
事項（4）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本。
事項（5）：不正確。理由是，至2007年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項（6）：正確。
（2）對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過"以前年度損益調(diào)整"科目調(diào)整）。
事項（1）2007年該設(shè)備實際計提折舊=（1800-450）÷（15-3）=112.5（萬元）2007年該設(shè)備應(yīng)計提折IH=1800÷12=150（萬元）2007年該設(shè)備少計提折I~=150-112.5=37.5（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2007年主營業(yè)務(wù)成本 37.5 x 80％=30
庫存商品 37．5 x 20％=7．5
貸：累計折舊 37．5
事項（2）：
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入 1500
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)成本 1200
其他應(yīng)付款 300
105
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整財務(wù)費用 （18-15）x 100÷5 x2=120
貸：其他應(yīng)付款 120
事項（3）：
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費用 135
貸：研發(fā)支出一費用化支出 135
事項（4）：甲公司2007年發(fā)生的裝修費用270萬元，不應(yīng)費用化。應(yīng)將發(fā)生的裝修費用全部計入"固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修"明細(xì)科目，并且該固定資產(chǎn)2007年應(yīng)計提折IR=270÷6×6／12=22.5（萬元）。
借：固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修 270
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費用 270-22.5=247.5
累計折舊 22.5
事項（5）：
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1500
貸：預(yù)收賬款 1500
借：發(fā)出商品 1200
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 1200
事項（6）：正確。
（3）計算甲公司2007年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。2007年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會計利潤14362.5萬元+事項（2）（1500-1200+120）一事項（3）165+事項（5）（1500-1200）]~33％=4922.782007年遞延所得稅資產(chǎn)=[（1500-1200+120）+（1500-1200）]x 33％=237.62007年遞延所得稅負(fù)債=65 x 33％=21.452007年所得稅費用=4922.78-237.6+21.45=4706.63
借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅4706.63
遞延所得稅資產(chǎn) 237．6
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅4922.78
遞延所得稅負(fù)債 21．45
（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。
借：利潤分配一未分配利潤 5581.73
貸：以前年度損益調(diào)整 5581.73
（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2007年度"利潤表"相關(guān)項目的金額。
利潤表
編制單位：甲公司 2007年度 單位：萬元
2.「答案」
（1）2007年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度的折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬元）
補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）
借：管理費用 105
貸：固定資產(chǎn)一累計折IEI 60
無形資產(chǎn)一累計攤銷 45
②調(diào)整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤1605萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 （1605-105）x 80％=1200
貸：投資收益一甲公司 1200
③調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積223.88萬元；同時由于所得稅影響，即223.88 x 33％=73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加223.88-73.88=150 萬元。
借：長期股權(quán)投資一甲公司 150x80％=120
貸：資本公積一其他資本公積 120
④調(diào)整甲公司2007年度分配股利
借：投資收益480
貸：長期股權(quán)投資一甲公司 600×80％=480
計算凋整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬元）
（2）編制2007年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
借：實收資本 3000
資本公積一年初 1500+750=2250
一年末 150
盈余公積一年初 O
一年末 150
未分配利潤一年末 1605-105-150-600=750
商譽 5340-6300~80％=300
5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]x 80％=300
貸：長期股權(quán)投資 5340
少數(shù)股東權(quán)益 6300 x 20％=1260
（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
借：投資收益 （1605-105）x 80％=1200
少數(shù)股東損益 (1605-105)x20％=300
未分配利潤一年初 0
貸：提取盈余公積 1500 x 10％=150
對所有者(或股東)的分配 600
未分配利潤一年末 750
（4）2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度和2008年的折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬元）
補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）借：未分配利潤一年初 105 管理費用 105
貸：固定資產(chǎn)一累計折扣 120 無形資產(chǎn)一累計攤銷 90
②連續(xù)編制合并財務(wù)報表時調(diào)整甲公司2007年度長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資840
貸：資本公積 120
未分配利潤一年初 720
調(diào)整甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3105萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 （3105-105）x80％=2400
貸：投資收益一甲公司 2400
③調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資一甲公司 200 x 80％=160
貸：資本公積一其他資本公積 160
④調(diào)整甲公司2008年度分配股利
借：投資收益 720
貸：長期股權(quán)投資一甲公司 900 x 80％=720
計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬元）
（5）編制2008年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄
借：實收資本 3000
資本公積一年初 1500+750+150=2400
一年末 200
盈余公積一年初 150
一年末 300
未分配利潤一年末 750+3105-105-300-900=2550
商譽 7180-8600 x 80％=300
貸：長期股權(quán)投資 7180
少數(shù)股東權(quán)益8600 x 20％=1720
（6）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 3000 x 80％=2400
少數(shù)股東損益 3000 x20％=600
未分配利潤一年初 750
貸：提取盈余公積 300
對所有者(或股東)的分配 900
未分配利潤一年末 2550
（7）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄。
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 500 x2％=10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 10
貸：未分配利潤一年初 10
借：應(yīng)付賬款 600
貸：應(yīng)收賬款 600
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100 x2％=2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。
2007年
實際利息=1043.27 x 5％=52.16
應(yīng)付利息=1000 x 6％=60
利息調(diào)整=7.84
借：應(yīng)付債券 1043.27-7.84=1035.43
貸：持有至到期投資 1035.43
借：投資收益 52.16
貸：財務(wù)費用 52.16
借：應(yīng)付利息 6u
貸：應(yīng)收利息 60
2008年
實際利息：（1043.27-7.84）x 5％=51.77
應(yīng)付利息=1000 x 6％=60
利息調(diào)整=8.23
借：應(yīng)付債券 1043.27-7.84-8.23=1027-20
貸：持有至到期投資 1027.20
借：投資收益 51.77
貸：財務(wù)費用 51.77
借：應(yīng)付利息 60
貸：應(yīng)收利息 60