三、計算及會計處理題
1.「答案」
（1）編制A公司在合并日確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理840 累計折113 360 貸：固定資產(chǎn) 1200 借：長期股權(quán)投資 3000
貸：固定資產(chǎn)清840 無形資產(chǎn) 60 交易性金融資產(chǎn)一成本800 一公允價值變動 一100 資本公積一股本溢價 1200
借：公允價值變動損益 100 貸：投資收益 100
（2）編制在合并日合并工作底稿中的調(diào)整分錄進(jìn)行上述處理后，A公司資本公積賬面余額為1500 73元（300元+1200萬元），由于全部屬于資本溢價或股本溢價，小于B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分，A公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額為限，將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。合并工作底稿中的調(diào)整分錄為：
借：資本公積 1500貸：盈余公積 1500／1800 x 800=666.67 未分配利潤 1500／1800x1000=833．33
（3）編制在合并日合并工作底稿中的抵銷分錄
借：實收資本 600 資本公積 600 盈余公積800 未分配利潤 1000 貸：長期股權(quán)投資 3000
2.「答案」
（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)會計分錄。
借：在建工程 975 累計折113 300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75 貸：固定資產(chǎn) 1350 借：在建工程450 貸：工程物資 450
借：在建工程 87.75 貸：原材料 75 應(yīng)交稅費～應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 12．75
借：在建工程 62. 5 貸：應(yīng)付職工薪酬 62．5
改擴建后"在建工程"賬戶的金額=975+450+87．75+62．5=1575萬元 借：固定資產(chǎn) 1575 貸：在建工程 1575
（2）計算改擴建后的生產(chǎn)線2003年和2004年每年應(yīng)計提的折舊額。每年計提折IEI=（1575-75）÷10=150（萬元）
（3）計算2004年12月31 H該生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。2004年12月31 N固定資產(chǎn)的賬面價值=1575-150~2=1275（萬元），可收回金額為1035元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1275-1035=240（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失 240 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240
（4）計算該生產(chǎn)線2005年和2006年每年應(yīng)計提的折舊額。每年計提折IN=（1035-75）÷8=120萬元
（5）編制2006年12月31 H該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。2006年12月31 Et固定資產(chǎn)累計折舊額=150 x 2+120 x 2=540（萬元）2006年12月31 H固定資產(chǎn)的賬面價值=1575-540-240=795（萬元）
借：在建工程 795 累計折扣 540 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240 貸：固定資產(chǎn) 1575
（6）編制2006年12月31 N轉(zhuǎn)銷舊電機的會計分錄。
轉(zhuǎn)銷舊電機的賬面價值=50-540 x47.25／1575-240 x50／1575=26.6（萬元）
借：營業(yè)外支出 26.6 貸：在建工程 26．6
（7）編制2007年1月1日購入新電機、安裝的會計分錄。
借：在建工程 80 貸：銀行存款 80 借：在建工程 O．6 貸：銀行存款 O．6
（8）編制2007年1月30 N新電機更換完畢的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)849 貸：在建工程849
（9）計算2007年更換新電機生產(chǎn)線的折舊額。 折舊額=(849-49)÷16x9／12=37．5(萬元)
3.「答案」
（1）分別編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年7月30日
借：固定資產(chǎn) 160
壞賬準(zhǔn)備 2
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 13.5
貸：應(yīng)收賬款 175.50
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年7月30
借：固定資產(chǎn)清理 150
累計折舊 45
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：固定資產(chǎn) 225
借：應(yīng)付賬款 175.50
貸：固定資產(chǎn)清 150
營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 175.5-160=15.5
營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得 160-150=10
（3）編制2007年10月20 甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年已計提折舊=（160-10）÷10 x 5／12=6.25
借：固定資產(chǎn)清理 153.75
累計折舊 6.25
貸：固定資產(chǎn) 160
借：原材料 215.62-22.57-28.05=165
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 28.05
銀行存款 22.57
貸：固定資產(chǎn)清理 153.75
營業(yè)外收入一非貨幣性資產(chǎn)交換利得 215.62-153.75=61.87
1.「答案」
（1）編制A公司在合并日確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理840 累計折113 360 貸：固定資產(chǎn) 1200 借：長期股權(quán)投資 3000
貸：固定資產(chǎn)清840 無形資產(chǎn) 60 交易性金融資產(chǎn)一成本800 一公允價值變動 一100 資本公積一股本溢價 1200
借：公允價值變動損益 100 貸：投資收益 100
（2）編制在合并日合并工作底稿中的調(diào)整分錄進(jìn)行上述處理后，A公司資本公積賬面余額為1500 73元（300元+1200萬元），由于全部屬于資本溢價或股本溢價，小于B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分，A公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額為限，將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。合并工作底稿中的調(diào)整分錄為：
借：資本公積 1500貸：盈余公積 1500／1800 x 800=666.67 未分配利潤 1500／1800x1000=833．33
（3）編制在合并日合并工作底稿中的抵銷分錄
借：實收資本 600 資本公積 600 盈余公積800 未分配利潤 1000 貸：長期股權(quán)投資 3000
2.「答案」
（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)會計分錄。
借：在建工程 975 累計折113 300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75 貸：固定資產(chǎn) 1350 借：在建工程450 貸：工程物資 450
借：在建工程 87.75 貸：原材料 75 應(yīng)交稅費～應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 12．75
借：在建工程 62. 5 貸：應(yīng)付職工薪酬 62．5
改擴建后"在建工程"賬戶的金額=975+450+87．75+62．5=1575萬元 借：固定資產(chǎn) 1575 貸：在建工程 1575
（2）計算改擴建后的生產(chǎn)線2003年和2004年每年應(yīng)計提的折舊額。每年計提折IEI=（1575-75）÷10=150（萬元）
（3）計算2004年12月31 H該生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。2004年12月31 N固定資產(chǎn)的賬面價值=1575-150~2=1275（萬元），可收回金額為1035元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1275-1035=240（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失 240 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240
（4）計算該生產(chǎn)線2005年和2006年每年應(yīng)計提的折舊額。每年計提折IN=（1035-75）÷8=120萬元
（5）編制2006年12月31 H該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。2006年12月31 Et固定資產(chǎn)累計折舊額=150 x 2+120 x 2=540（萬元）2006年12月31 H固定資產(chǎn)的賬面價值=1575-540-240=795（萬元）
借：在建工程 795 累計折扣 540 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240 貸：固定資產(chǎn) 1575
（6）編制2006年12月31 N轉(zhuǎn)銷舊電機的會計分錄。
轉(zhuǎn)銷舊電機的賬面價值=50-540 x47.25／1575-240 x50／1575=26.6（萬元）
借：營業(yè)外支出 26.6 貸：在建工程 26．6
（7）編制2007年1月1日購入新電機、安裝的會計分錄。
借：在建工程 80 貸：銀行存款 80 借：在建工程 O．6 貸：銀行存款 O．6
（8）編制2007年1月30 N新電機更換完畢的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)849 貸：在建工程849
（9）計算2007年更換新電機生產(chǎn)線的折舊額。 折舊額=(849-49)÷16x9／12=37．5(萬元)
3.「答案」
（1）分別編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年7月30日
借：固定資產(chǎn) 160
壞賬準(zhǔn)備 2
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 13.5
貸：應(yīng)收賬款 175.50
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年7月30
借：固定資產(chǎn)清理 150
累計折舊 45
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：固定資產(chǎn) 225
借：應(yīng)付賬款 175.50
貸：固定資產(chǎn)清 150
營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 175.5-160=15.5
營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得 160-150=10
（3）編制2007年10月20 甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年已計提折舊=（160-10）÷10 x 5／12=6.25
借：固定資產(chǎn)清理 153.75
累計折舊 6.25
貸：固定資產(chǎn) 160
借：原材料 215.62-22.57-28.05=165
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 28.05
銀行存款 22.57
貸：固定資產(chǎn)清理 153.75
營業(yè)外收入一非貨幣性資產(chǎn)交換利得 215.62-153.75=61.87