三、計算及會計處理題(本題型共3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題lO分。本題型共24分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．甲公司和乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨立的公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：
(1)2006年12月27日，這兩個公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公
司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。
(2)2007年1月1日甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了交易性金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，公允價值變動為100萬元，公允價值為1300萬元；庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元；
(3)發(fā)生的直接相關(guān)費用為60萬元。
(4)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元。(假定公允價值與賬面價值相同)
(5)2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。
(6)2007年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1500萬元。
(7)2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。
(8)2008年12月31日乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，乙公司所得稅率為33％。
(9)2008年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。
(10)2009年1月3日出售乙公司35％的股權(quán)，甲公司對乙公司的持股比例為35％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。出售取得價款2000萬元已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。
要求：
(1)確定購買方。
(2)確定購買日。
(3)計算確定購買成本。
(4)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。
(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。
(6)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。
(7)編制2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。
(8)編制2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。
(9)編制2009年1月3日出售股權(quán)的會計分錄。
(10)編制2009年1月3日調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的相關(guān)會計分錄。
2．甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17％。2005年1月18日甲公司和乙公司經(jīng)研究決定進(jìn)行資產(chǎn)置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補價18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司以其庫存商品、無形資產(chǎn)換入乙公司的機器設(shè)備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價值為150萬元，公允價值為180萬元；無形資產(chǎn)賬面原值為200萬元，已計提攤銷額100萬元，公允價值為120萬元。換入機器不需要安裝直接交付使用，另支付運費83．4萬元，預(yù)計可使用5年，凈殘值為7．5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年3月31日，甲公司將機器處置，取得收入90萬元，款項已收妥.假設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他稅費。
要求：
(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計算投入資產(chǎn)的入賬成本。
(3)編制2005年3月1日甲公司收到補價的會計分錄。
(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計分錄。
(5)計算各年折舊額。
(6)編制2007年3月31日處置固定資產(chǎn)的會計分錄。
3．甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33％，
所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮
除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2006年度財務(wù)會計報告于2007年4月29日對外報出，甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月30日完成。
(1)甲公司2006年12月31日編制的利潤表如下：
利潤表
編制單位：甲公司
2006年度 金額單位：萬元
(2)、甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在問題
①2006年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供
A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達(dá)到70％，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。甲公司將此項交易額10000萬元確認(rèn)為2006年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。
②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發(fā)票，將此項交易額3000萬元確認(rèn)為2006年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計人利潤表有關(guān)項目。
③2006年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生開發(fā)階段費用100萬元，該研發(fā)費用符合資本化條件，甲公司將其計入管理費用。
(3)在2007年度發(fā)生的相關(guān)事項如下：
①2007年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公
樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。
②甲公司于2006年11月涉及的一項訴訟，在編制2006年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財務(wù)會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在160萬元至200萬元之間。
(4)2006年利潤表中資產(chǎn)減值損失為存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，公允價值變動收益為交易性金融資產(chǎn)500萬元。
(5)假定甲公司各項交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易，假定除上述事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。
(6)2006年末已按利潤表中的"利潤總額"計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用，但是尚未納稅調(diào)整。
要求：
(1)指出甲公司上述(2)項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由并進(jìn)行會計處理。
(2)根據(jù)上述資料(3)，進(jìn)行會計處理。
(3)重新計算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。
(4)編制有關(guān)調(diào)整所得稅費用的會計分錄
(5)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2006年度的利潤表。(假定除所得稅以
外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費)
1．甲公司和乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨立的公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：
(1)2006年12月27日，這兩個公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公
司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。
(2)2007年1月1日甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了交易性金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，公允價值變動為100萬元，公允價值為1300萬元；庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元；
(3)發(fā)生的直接相關(guān)費用為60萬元。
(4)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元。(假定公允價值與賬面價值相同)
(5)2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。
(6)2007年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1500萬元。
(7)2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。
(8)2008年12月31日乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，乙公司所得稅率為33％。
(9)2008年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。
(10)2009年1月3日出售乙公司35％的股權(quán)，甲公司對乙公司的持股比例為35％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。出售取得價款2000萬元已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。
要求：
(1)確定購買方。
(2)確定購買日。
(3)計算確定購買成本。
(4)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。
(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。
(6)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。
(7)編制2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。
(8)編制2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。
(9)編制2009年1月3日出售股權(quán)的會計分錄。
(10)編制2009年1月3日調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的相關(guān)會計分錄。
2．甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17％。2005年1月18日甲公司和乙公司經(jīng)研究決定進(jìn)行資產(chǎn)置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補價18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司以其庫存商品、無形資產(chǎn)換入乙公司的機器設(shè)備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價值為150萬元，公允價值為180萬元；無形資產(chǎn)賬面原值為200萬元，已計提攤銷額100萬元，公允價值為120萬元。換入機器不需要安裝直接交付使用，另支付運費83．4萬元，預(yù)計可使用5年，凈殘值為7．5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年3月31日，甲公司將機器處置，取得收入90萬元，款項已收妥.假設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他稅費。
要求：
(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計算投入資產(chǎn)的入賬成本。
(3)編制2005年3月1日甲公司收到補價的會計分錄。
(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計分錄。
(5)計算各年折舊額。
(6)編制2007年3月31日處置固定資產(chǎn)的會計分錄。
3．甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33％，
所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮
除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2006年度財務(wù)會計報告于2007年4月29日對外報出，甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月30日完成。
(1)甲公司2006年12月31日編制的利潤表如下：
利潤表
編制單位：甲公司
2006年度 金額單位：萬元
(2)、甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在問題
①2006年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供
A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達(dá)到70％，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。甲公司將此項交易額10000萬元確認(rèn)為2006年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。
②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發(fā)票，將此項交易額3000萬元確認(rèn)為2006年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計人利潤表有關(guān)項目。
③2006年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生開發(fā)階段費用100萬元，該研發(fā)費用符合資本化條件，甲公司將其計入管理費用。
(3)在2007年度發(fā)生的相關(guān)事項如下：
①2007年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公
樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。
②甲公司于2006年11月涉及的一項訴訟，在編制2006年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財務(wù)會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在160萬元至200萬元之間。
(4)2006年利潤表中資產(chǎn)減值損失為存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，公允價值變動收益為交易性金融資產(chǎn)500萬元。
(5)假定甲公司各項交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易，假定除上述事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。
(6)2006年末已按利潤表中的"利潤總額"計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用，但是尚未納稅調(diào)整。
要求：
(1)指出甲公司上述(2)項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由并進(jìn)行會計處理。
(2)根據(jù)上述資料(3)，進(jìn)行會計處理。
(3)重新計算甲公司2006年度的應(yīng)交所得稅。
(4)編制有關(guān)調(diào)整所得稅費用的會計分錄
(5)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2006年度的利潤表。(假定除所得稅以
外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費)