、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1．【答案】
(1)編制A公司2005年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①2005年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(成本) 3000 貸：銀行存款 3000
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3000萬(wàn)元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8100x40％=3240的差額，需要調(diào)整賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(成本) 240 貸：營(yíng)業(yè)外收入 240
②2005年3月20日 借：應(yīng)收股利一B企業(yè) 500x40％=200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(成本) 200
③2005年4月20日 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利一B企業(yè) 200
④2005年末
B公司2005年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=450÷10=45（萬(wàn)元）按照取得投資時(shí)點(diǎn)上無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的攤銷(xiāo)額=900÷10=90（萬(wàn)元）按該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=600-45=555（萬(wàn)元）投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=555~40％=222（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(損益調(diào)整) 222 貸：投資收益 222
(2)編制A公司2006年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①2006年12月 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng)) 220 x40％=88 貸：資本公積一其他資本公積 88
②2006年末
按該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=900-45=855（萬(wàn)元）投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=855~40％=342（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(損益調(diào)整) 342 貸：投資收益 342
(3)編制A公司2007年對(duì)E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①2007年4月1日 借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 2200 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一E公司(成本) 2280．8
貸：固定資產(chǎn)清理 1800 營(yíng)業(yè)外收入一非貨幣性資產(chǎn)交換利得 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 240 x 17％=40．80
投資成本2280.8萬(wàn)元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額5500 x 40％=2200.7"元，不需要調(diào)整賬面價(jià)值。
②2007年末
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一E公司(損益調(diào)整)800 x40％=320 貸：投資收益一股權(quán)投資收益 320
（4）判斷A公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說(shuō)明理由。A公司在2007年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益。理由是：A公司應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，而截至2007年12月31 Et，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完畢，所以A公司在2007年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益，仍然要權(quán)益法核算。
2．【答案】
編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①3月3日 借：銀行存款一人民幣戶 30 x 8．02=240．6 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2．4 貸：銀行存款一美元戶(30 美元) 30 x 8．1=243
②3月10日 借：原材料 5630 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 900
貸：應(yīng)付賬款一美元戶(600萬(wàn)美元) 600 x 8．04=4824 銀行存款一人民幣 1706
③3月14 日 借：應(yīng)賬款一美元戶(900萬(wàn)美元) 900 x 8．02=7218 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7218
④3月20日 借：銀行存款一美元戶450~8=3600 貸：應(yīng)收賬款 3600
⑤3月31日 借：在建工程 143．64 貸：應(yīng)付利息～美元戶 1800 x4％x3／12 x 7．98=143．64
計(jì)算：
銀行存款匯兌損益=(1200-30+450)x 7．98-(9660-243+3600)=-89．4(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款匯兌損益：(600+900-450)x7．98-(4830+7218-3600)=-69(萬(wàn)元)
應(yīng)付賬款匯兌損益=(300+600)x 7．98-(2415+4824)=-57(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期借款匯兌損益=1800~7．98-1800 x 8．05=-126(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 101．4 應(yīng)付賬款 57
貸：銀行存款 89．4 應(yīng)收賬款 69
借：長(zhǎng)期借款 126 貸：在建工程 126
3．【答案】
(1)編制2007年甲公司購(gòu)入乙公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。
借：持有至到期投資一成本 3000 貸：銀行存款 3000
(2)編制2007年12月31 El，確認(rèn)并收到利息的會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)收利息 3000~10％=300 貸：投資收益 300
借：銀行存款 300 貸：應(yīng)收利息 300
(3)編制2008年12月31日確認(rèn)利息以及計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)收利息 300 貸：投資收益 300
新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2000 x0．8264+400x0．7513=1953．32
應(yīng)確認(rèn)的持有至到期投資減值損失=未確認(rèn)減值損失前的攤余成本一新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(貸款本金+應(yīng)收未收利息)一新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=3300-1953．32=1346．68(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 1346．68 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 1346．68
借：持有至到期投資～已減值 3300 貸：持有至到期投資一成本 3000 應(yīng)收利息 300
（4）編制2009年12月31 I~I采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=1953.32 x 10％=195.33
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 195．33 貸：投資收益 195．33
據(jù)此，2009年12月31 債券的攤余成本=1953.32+195.33=2148.65由=2000 x0.9091+400 xO.8264~2148.65 7J'~，不需要調(diào)整資產(chǎn)減值損失。
（5）編制2010年12月31 I~I采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2148.65 x 10％=214.87 貸：投資收益 214．87
借：銀行存款 1800 貸：持有至到期投資一已減值 1800
2010年12月31 Et計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備前的攤余成本=2148.65+214.87-1800=563.52 現(xiàn)值=400 xO.9091=363.64
應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=563.52-363.64=199.88 借：資產(chǎn)減值損失 199．88 貸：持有至到期投資準(zhǔn)備 199．88
（6）編制2011年12月31 采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：持有至到期投資準(zhǔn)備 363．64 x 10％=36．36 貸：投資收益 36．36
借：銀行存款 200 貸：持有至到期投資一已減值 200
2011年12月31 計(jì)提準(zhǔn)備前，債券的攤余成本=363.64+36.36-200=200 現(xiàn)值=300 xO．9091=272．73 應(yīng)調(diào)整持有至到期投資準(zhǔn)備=200-272．73=-72．73
借：持有至到期投資準(zhǔn)備 72.73 貸：資產(chǎn)減值損失 72．73
借：持有至到期投資準(zhǔn)備 272.73x10％=27.27 貸：投資收益 27．27
借：銀行存款400 貸款損失準(zhǔn)備 1000 貸：持有至到期投資～已減值 1300 資產(chǎn)減值損失 100
"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"余額=1346.68-195.33-214.87+199.88-36.36-72.73 "持有至到期投資一已減值"余額=3300-1800-200=1300
1．【答案】
(1)編制A公司2005年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①2005年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(成本) 3000 貸：銀行存款 3000
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3000萬(wàn)元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8100x40％=3240的差額，需要調(diào)整賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(成本) 240 貸：營(yíng)業(yè)外收入 240
②2005年3月20日 借：應(yīng)收股利一B企業(yè) 500x40％=200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(成本) 200
③2005年4月20日 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利一B企業(yè) 200
④2005年末
B公司2005年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=450÷10=45（萬(wàn)元）按照取得投資時(shí)點(diǎn)上無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的攤銷(xiāo)額=900÷10=90（萬(wàn)元）按該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=600-45=555（萬(wàn)元）投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=555~40％=222（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(損益調(diào)整) 222 貸：投資收益 222
(2)編制A公司2006年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①2006年12月 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng)) 220 x40％=88 貸：資本公積一其他資本公積 88
②2006年末
按該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=900-45=855（萬(wàn)元）投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=855~40％=342（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)(損益調(diào)整) 342 貸：投資收益 342
(3)編制A公司2007年對(duì)E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①2007年4月1日 借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 2200 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一E公司(成本) 2280．8
貸：固定資產(chǎn)清理 1800 營(yíng)業(yè)外收入一非貨幣性資產(chǎn)交換利得 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 240 x 17％=40．80
投資成本2280.8萬(wàn)元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額5500 x 40％=2200.7"元，不需要調(diào)整賬面價(jià)值。
②2007年末
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一E公司(損益調(diào)整)800 x40％=320 貸：投資收益一股權(quán)投資收益 320
（4）判斷A公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說(shuō)明理由。A公司在2007年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益。理由是：A公司應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，而截至2007年12月31 Et，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完畢，所以A公司在2007年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益，仍然要權(quán)益法核算。
2．【答案】
編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①3月3日 借：銀行存款一人民幣戶 30 x 8．02=240．6 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2．4 貸：銀行存款一美元戶(30 美元) 30 x 8．1=243
②3月10日 借：原材料 5630 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 900
貸：應(yīng)付賬款一美元戶(600萬(wàn)美元) 600 x 8．04=4824 銀行存款一人民幣 1706
③3月14 日 借：應(yīng)賬款一美元戶(900萬(wàn)美元) 900 x 8．02=7218 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7218
④3月20日 借：銀行存款一美元戶450~8=3600 貸：應(yīng)收賬款 3600
⑤3月31日 借：在建工程 143．64 貸：應(yīng)付利息～美元戶 1800 x4％x3／12 x 7．98=143．64
計(jì)算：
銀行存款匯兌損益=(1200-30+450)x 7．98-(9660-243+3600)=-89．4(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款匯兌損益：(600+900-450)x7．98-(4830+7218-3600)=-69(萬(wàn)元)
應(yīng)付賬款匯兌損益=(300+600)x 7．98-(2415+4824)=-57(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期借款匯兌損益=1800~7．98-1800 x 8．05=-126(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 101．4 應(yīng)付賬款 57
貸：銀行存款 89．4 應(yīng)收賬款 69
借：長(zhǎng)期借款 126 貸：在建工程 126
3．【答案】
(1)編制2007年甲公司購(gòu)入乙公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。
借：持有至到期投資一成本 3000 貸：銀行存款 3000
(2)編制2007年12月31 El，確認(rèn)并收到利息的會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)收利息 3000~10％=300 貸：投資收益 300
借：銀行存款 300 貸：應(yīng)收利息 300
(3)編制2008年12月31日確認(rèn)利息以及計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)收利息 300 貸：投資收益 300
新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2000 x0．8264+400x0．7513=1953．32
應(yīng)確認(rèn)的持有至到期投資減值損失=未確認(rèn)減值損失前的攤余成本一新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(貸款本金+應(yīng)收未收利息)一新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=3300-1953．32=1346．68(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 1346．68 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 1346．68
借：持有至到期投資～已減值 3300 貸：持有至到期投資一成本 3000 應(yīng)收利息 300
（4）編制2009年12月31 I~I采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=1953.32 x 10％=195.33
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 195．33 貸：投資收益 195．33
據(jù)此，2009年12月31 債券的攤余成本=1953.32+195.33=2148.65由=2000 x0.9091+400 xO.8264~2148.65 7J'~，不需要調(diào)整資產(chǎn)減值損失。
（5）編制2010年12月31 I~I采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2148.65 x 10％=214.87 貸：投資收益 214．87
借：銀行存款 1800 貸：持有至到期投資一已減值 1800
2010年12月31 Et計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備前的攤余成本=2148.65+214.87-1800=563.52 現(xiàn)值=400 xO.9091=363.64
應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=563.52-363.64=199.88 借：資產(chǎn)減值損失 199．88 貸：持有至到期投資準(zhǔn)備 199．88
（6）編制2011年12月31 采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
借：持有至到期投資準(zhǔn)備 363．64 x 10％=36．36 貸：投資收益 36．36
借：銀行存款 200 貸：持有至到期投資一已減值 200
2011年12月31 計(jì)提準(zhǔn)備前，債券的攤余成本=363.64+36.36-200=200 現(xiàn)值=300 xO．9091=272．73 應(yīng)調(diào)整持有至到期投資準(zhǔn)備=200-272．73=-72．73
借：持有至到期投資準(zhǔn)備 72.73 貸：資產(chǎn)減值損失 72．73
借：持有至到期投資準(zhǔn)備 272.73x10％=27.27 貸：投資收益 27．27
借：銀行存款400 貸款損失準(zhǔn)備 1000 貸：持有至到期投資～已減值 1300 資產(chǎn)減值損失 100
"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"余額=1346.68-195.33-214.87+199.88-36.36-72.73 "持有至到期投資一已減值"余額=3300-1800-200=1300