三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
（一）【答案與解析】
1.匯明公司2003年～2004年借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理如下：
①借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：
2. 匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理
①固定資產(chǎn)的折舊的會(huì)計(jì)處理如下：
A． 固定資產(chǎn)的入賬原價(jià)＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（萬(wàn)元）；
B． 固定資產(chǎn)2004年的折舊額＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用237
貸：累計(jì)折舊 237
②2004年12月25日匯明公司出售該設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理1187.54
累計(jì)折舊 237
貸：固定資產(chǎn) 1424.54
借：銀行存款1030
遞延收益 157.54
貸：固定資產(chǎn)清理1187.54
3. 匯明公司回租該設(shè)備的會(huì)計(jì)處理：
(1)最低租賃付款額的折現(xiàn)值
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90%
所以該租賃是融資租賃。
(2)租賃開始時(shí)：
由于租賃資產(chǎn)占到匯明公司整體資產(chǎn)2500萬(wàn)元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值。具體分錄如下：
借：固定資產(chǎn)----融資租入資產(chǎn)1017.299
未確認(rèn)融資費(fèi)用 212.701
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1230
(3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
①首先認(rèn)定分?jǐn)偫剩?BR> 由于匯明公司是以最低租賃付款額的折現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬成本的，所以應(yīng)以當(dāng)初的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的利率。
②未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙?BR> ③每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?、?BR> 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ①
④支付租金時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400
貸：銀行存款 400
(4)匯明公司折舊的計(jì)提
①應(yīng)提折舊額=1017.299-30=987.299(萬(wàn)元)；
②折舊期定為3年；
③每年的折舊額＝987.299÷3≈329.1（萬(wàn)元）；
(5)遞延收益的分?jǐn)?BR> ①分?jǐn)偲谙逓檎叟f期3年；
②每年分?jǐn)傤~=157.54÷3≈52.51(萬(wàn)元)；
③每年分?jǐn)倳r(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 52.51
貸：遞延收益 52.51
(6)或有租金的核算
① 2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元時(shí)
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20
貸：應(yīng)付賬款 20
②2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元時(shí)
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10
貸：應(yīng)付賬款 10
(7)每年支付修理費(fèi)用時(shí)
借：制造費(fèi)用 10
貸：銀行存款 10
(8)到期返還設(shè)備時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 30
累計(jì)折舊 987.299
貸：固定資產(chǎn) 1017.299
4.B公司對(duì)租賃的會(huì)計(jì)處理
（1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率。
設(shè)內(nèi)含報(bào)酬率為i,則此利率應(yīng)滿足如下條件：
1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i）
如果i為10%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838
如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428
根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：
（2）判斷租賃類型
如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以當(dāng)i為10.5404%時(shí)，此折現(xiàn)值會(huì)更大于1030×90%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。
（3）遞延收益的分?jǐn)?BR> (4)分?jǐn)傔f延收益的分錄：
借：遞延收益①
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入①
（5）每期收租金時(shí)：
借：銀行存款 400
貸：應(yīng)收融資租賃款 400
（6）或有租金的核算
① 2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元時(shí)
借：應(yīng)收賬款 20
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
②2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元時(shí)
借：應(yīng)收賬款10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
（7）2007年租期屆滿時(shí)：
借：融資租賃資產(chǎn) 60
貸：未擔(dān)保余值 5
應(yīng)收融資租賃款55
（一）【答案與解析】
1.匯明公司2003年～2004年借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理如下：
①借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：
2. 匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理
①固定資產(chǎn)的折舊的會(huì)計(jì)處理如下：
A． 固定資產(chǎn)的入賬原價(jià)＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（萬(wàn)元）；
B． 固定資產(chǎn)2004年的折舊額＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用237
貸：累計(jì)折舊 237
②2004年12月25日匯明公司出售該設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理1187.54
累計(jì)折舊 237
貸：固定資產(chǎn) 1424.54
借：銀行存款1030
遞延收益 157.54
貸：固定資產(chǎn)清理1187.54
3. 匯明公司回租該設(shè)備的會(huì)計(jì)處理：
(1)最低租賃付款額的折現(xiàn)值
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90%
所以該租賃是融資租賃。
(2)租賃開始時(shí)：
由于租賃資產(chǎn)占到匯明公司整體資產(chǎn)2500萬(wàn)元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值。具體分錄如下：
借：固定資產(chǎn)----融資租入資產(chǎn)1017.299
未確認(rèn)融資費(fèi)用 212.701
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1230
(3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
①首先認(rèn)定分?jǐn)偫剩?BR> 由于匯明公司是以最低租賃付款額的折現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬成本的，所以應(yīng)以當(dāng)初的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的利率。
②未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙?BR> ③每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?、?BR> 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ①
④支付租金時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400
貸：銀行存款 400
(4)匯明公司折舊的計(jì)提
①應(yīng)提折舊額=1017.299-30=987.299(萬(wàn)元)；
②折舊期定為3年；
③每年的折舊額＝987.299÷3≈329.1（萬(wàn)元）；
(5)遞延收益的分?jǐn)?BR> ①分?jǐn)偲谙逓檎叟f期3年；
②每年分?jǐn)傤~=157.54÷3≈52.51(萬(wàn)元)；
③每年分?jǐn)倳r(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 52.51
貸：遞延收益 52.51
(6)或有租金的核算
① 2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元時(shí)
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20
貸：應(yīng)付賬款 20
②2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元時(shí)
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10
貸：應(yīng)付賬款 10
(7)每年支付修理費(fèi)用時(shí)
借：制造費(fèi)用 10
貸：銀行存款 10
(8)到期返還設(shè)備時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 30
累計(jì)折舊 987.299
貸：固定資產(chǎn) 1017.299
4.B公司對(duì)租賃的會(huì)計(jì)處理
（1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率。
設(shè)內(nèi)含報(bào)酬率為i,則此利率應(yīng)滿足如下條件：
1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i）
如果i為10%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838
如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428
根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：
（2）判斷租賃類型
如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以當(dāng)i為10.5404%時(shí)，此折現(xiàn)值會(huì)更大于1030×90%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。
（3）遞延收益的分?jǐn)?BR> (4)分?jǐn)傔f延收益的分錄：
借：遞延收益①
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入①
（5）每期收租金時(shí)：
借：銀行存款 400
貸：應(yīng)收融資租賃款 400
（6）或有租金的核算
① 2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元時(shí)
借：應(yīng)收賬款 20
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
②2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元時(shí)
借：應(yīng)收賬款10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
（7）2007年租期屆滿時(shí)：
借：融資租賃資產(chǎn) 60
貸：未擔(dān)保余值 5
應(yīng)收融資租賃款55