（二）甲公司是一家電器生產(chǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)背投電視的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，所得稅率為33%，2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年3月17日完成。2004年報(bào)告于2005年4月15日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。法定盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的10%，法定公益金則按凈利潤(rùn)的5%提取。
由于背投電視受到等離子電視和液晶電視的沖擊，2004年整個(gè)行業(yè)存在大面積的虧損，而甲公司則一枝獨(dú)秀出現(xiàn)了盈余，根據(jù)其未經(jīng)審計(jì)的2004年報(bào)，其凈利潤(rùn)達(dá)到了500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2005年的股份會(huì)一路攀升。
2005年2月18日注冊(cè)會(huì)計(jì)師入駐甲公司開(kāi)展年審工作，在審計(jì)甲公司報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及甲公司的會(huì)計(jì)處理：
1．甲公司2003年末對(duì)應(yīng)收乙公司的貨款1000萬(wàn)元提取了800萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)此大額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目發(fā)生了嚴(yán)重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，短期內(nèi)無(wú)法償還此貨款，所以才提取了80%的壞賬損失。在2004年末甲公司將此壞賬準(zhǔn)備反沖了600萬(wàn)元，對(duì)此甲公司的解釋是：經(jīng)調(diào)查,乙公司的虧損并未象當(dāng)初預(yù)計(jì)那樣嚴(yán)重，資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時(shí)的，短期內(nèi)預(yù)計(jì)會(huì)歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備的反沖。
經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核查，乙公司的虧損非常嚴(yán)重，并非甲公司所講的只是暫時(shí)困難，預(yù)計(jì)近期歸還貨款的可能性非常小，截止2004年末預(yù)計(jì)該壞賬損失比例已高達(dá)90%。
2．甲公司自2002年初開(kāi)始對(duì)某專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)，該專(zhuān)利權(quán)原價(jià)為600萬(wàn)元，按5年期進(jìn)行攤銷(xiāo)，稅法對(duì)此專(zhuān)利的攤銷(xiāo)期口徑定為10年。
2002年末甲公司認(rèn)定該專(zhuān)利權(quán)的可收回價(jià)值為200萬(wàn)元，相比當(dāng)時(shí)的專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值480萬(wàn)元，提取了280萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，并據(jù)此分別認(rèn)定2003年、2004年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額為50萬(wàn)元。
2004年甲公司認(rèn)定此專(zhuān)利權(quán)價(jià)值大幅度回升，至年末時(shí)其可收回價(jià)值已達(dá)到250萬(wàn)元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140
貸：營(yíng)業(yè)外支出140
經(jīng)查證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)02年末該專(zhuān)利權(quán)的確發(fā)生了貶值，但其貶值幅度并非甲公司說(shuō)的那么嚴(yán)重，較為合理的可收回價(jià)值應(yīng)為420萬(wàn)元，而且近兩年來(lái)該專(zhuān)利權(quán)因陳舊面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)2004年末的可收回價(jià)值僅為90萬(wàn)元。
3.2005年2月16日甲公司收到丙公司的退貨，該批商品是2004年10月5日賒銷(xiāo)給丙公司的，共計(jì)1000臺(tái)背投電視，每臺(tái)生產(chǎn)成本為4000元，單臺(tái)售價(jià)為5000元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。甲公司2004年末出于謹(jǐn)慎考慮對(duì)應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準(zhǔn)備，稅法認(rèn)可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項(xiàng)一直未收回。
甲公司出于追加利潤(rùn)以提高股價(jià)的目的，對(duì)此退貨僅作了報(bào)表附注的披露。
4．甲公司2004年5月1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進(jìn)行改裝再貼上甲公司的商標(biāo)進(jìn)行銷(xiāo)售，以牟取非法利益。甲公司遂將丁公司告上法庭，要求丁公司賠付由此造成的商標(biāo)侵權(quán)損失100萬(wàn)元。截止2005年4月15日，法院未對(duì)此案作出判決。據(jù)甲公司的法律顧問(wèn)認(rèn)定，此案甲公司基本確認(rèn)能夠勝訴，預(yù)計(jì)可從丁公司獲取90萬(wàn)元的賠款。由于該款項(xiàng)已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在2004年末作了如下賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款――丁公司 90來(lái)源：www.examda.com
貸：營(yíng)業(yè)外收入90
并將其造成的納稅影響29.7萬(wàn)元（＝90×33%）計(jì)入了“遞延稅款”貸項(xiàng)。
5．甲公司1999年12月購(gòu)入一臺(tái)營(yíng)銷(xiāo)用設(shè)備，入賬成本為1020萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用8年期直線(xiàn)法提取折舊，稅務(wù)上采用10年期直線(xiàn)法計(jì)提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無(wú)形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。
甲公司認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］
貸：累計(jì)折舊 200
并相比稅務(wù)當(dāng)年折舊口徑100萬(wàn)元，認(rèn)定了遞延稅款借項(xiàng)33萬(wàn)元。
根據(jù)以上資料，完成以下要求：
a) 判斷出甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
b) 針對(duì)不正確的作法作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。
c) 根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年會(huì)計(jì)報(bào)表。
資產(chǎn)負(fù)債表
2004年12月31日
資產(chǎn)：
年末數(shù)
負(fù)債及所有者權(quán)益：
年末數(shù)
資產(chǎn)合計(jì)
負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)
利潤(rùn)表 2004年
項(xiàng)目
本年數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：投資收益
。。。。。。。。
四、利潤(rùn)總額
減：所得稅
五、凈利潤(rùn)
加：年初未分配利潤(rùn)
六、可供分配利潤(rùn)
減：提取法定盈余公積
提取法定公益金
七、年末未分配利潤(rùn)
由于背投電視受到等離子電視和液晶電視的沖擊，2004年整個(gè)行業(yè)存在大面積的虧損，而甲公司則一枝獨(dú)秀出現(xiàn)了盈余，根據(jù)其未經(jīng)審計(jì)的2004年報(bào)，其凈利潤(rùn)達(dá)到了500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2005年的股份會(huì)一路攀升。
2005年2月18日注冊(cè)會(huì)計(jì)師入駐甲公司開(kāi)展年審工作，在審計(jì)甲公司報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及甲公司的會(huì)計(jì)處理：
1．甲公司2003年末對(duì)應(yīng)收乙公司的貨款1000萬(wàn)元提取了800萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)此大額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目發(fā)生了嚴(yán)重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，短期內(nèi)無(wú)法償還此貨款，所以才提取了80%的壞賬損失。在2004年末甲公司將此壞賬準(zhǔn)備反沖了600萬(wàn)元，對(duì)此甲公司的解釋是：經(jīng)調(diào)查,乙公司的虧損并未象當(dāng)初預(yù)計(jì)那樣嚴(yán)重，資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時(shí)的，短期內(nèi)預(yù)計(jì)會(huì)歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備的反沖。
經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核查，乙公司的虧損非常嚴(yán)重，并非甲公司所講的只是暫時(shí)困難，預(yù)計(jì)近期歸還貨款的可能性非常小，截止2004年末預(yù)計(jì)該壞賬損失比例已高達(dá)90%。
2．甲公司自2002年初開(kāi)始對(duì)某專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)，該專(zhuān)利權(quán)原價(jià)為600萬(wàn)元，按5年期進(jìn)行攤銷(xiāo)，稅法對(duì)此專(zhuān)利的攤銷(xiāo)期口徑定為10年。
2002年末甲公司認(rèn)定該專(zhuān)利權(quán)的可收回價(jià)值為200萬(wàn)元，相比當(dāng)時(shí)的專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值480萬(wàn)元，提取了280萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，并據(jù)此分別認(rèn)定2003年、2004年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額為50萬(wàn)元。
2004年甲公司認(rèn)定此專(zhuān)利權(quán)價(jià)值大幅度回升，至年末時(shí)其可收回價(jià)值已達(dá)到250萬(wàn)元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140
貸：營(yíng)業(yè)外支出140
經(jīng)查證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)02年末該專(zhuān)利權(quán)的確發(fā)生了貶值，但其貶值幅度并非甲公司說(shuō)的那么嚴(yán)重，較為合理的可收回價(jià)值應(yīng)為420萬(wàn)元，而且近兩年來(lái)該專(zhuān)利權(quán)因陳舊面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)2004年末的可收回價(jià)值僅為90萬(wàn)元。
3.2005年2月16日甲公司收到丙公司的退貨，該批商品是2004年10月5日賒銷(xiāo)給丙公司的，共計(jì)1000臺(tái)背投電視，每臺(tái)生產(chǎn)成本為4000元，單臺(tái)售價(jià)為5000元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。甲公司2004年末出于謹(jǐn)慎考慮對(duì)應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準(zhǔn)備，稅法認(rèn)可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項(xiàng)一直未收回。
甲公司出于追加利潤(rùn)以提高股價(jià)的目的，對(duì)此退貨僅作了報(bào)表附注的披露。
4．甲公司2004年5月1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進(jìn)行改裝再貼上甲公司的商標(biāo)進(jìn)行銷(xiāo)售，以牟取非法利益。甲公司遂將丁公司告上法庭，要求丁公司賠付由此造成的商標(biāo)侵權(quán)損失100萬(wàn)元。截止2005年4月15日，法院未對(duì)此案作出判決。據(jù)甲公司的法律顧問(wèn)認(rèn)定，此案甲公司基本確認(rèn)能夠勝訴，預(yù)計(jì)可從丁公司獲取90萬(wàn)元的賠款。由于該款項(xiàng)已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在2004年末作了如下賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款――丁公司 90來(lái)源：www.examda.com
貸：營(yíng)業(yè)外收入90
并將其造成的納稅影響29.7萬(wàn)元（＝90×33%）計(jì)入了“遞延稅款”貸項(xiàng)。
5．甲公司1999年12月購(gòu)入一臺(tái)營(yíng)銷(xiāo)用設(shè)備，入賬成本為1020萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用8年期直線(xiàn)法提取折舊，稅務(wù)上采用10年期直線(xiàn)法計(jì)提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無(wú)形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。
甲公司認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］
貸：累計(jì)折舊 200
并相比稅務(wù)當(dāng)年折舊口徑100萬(wàn)元，認(rèn)定了遞延稅款借項(xiàng)33萬(wàn)元。
根據(jù)以上資料，完成以下要求：
a) 判斷出甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
b) 針對(duì)不正確的作法作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。
c) 根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年會(huì)計(jì)報(bào)表。
資產(chǎn)負(fù)債表
2004年12月31日
資產(chǎn)：
年末數(shù)
負(fù)債及所有者權(quán)益：
年末數(shù)
資產(chǎn)合計(jì)
負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)
利潤(rùn)表 2004年
項(xiàng)目
本年數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：投資收益
。。。。。。。。
四、利潤(rùn)總額
減：所得稅
五、凈利潤(rùn)
加：年初未分配利潤(rùn)
六、可供分配利潤(rùn)
減：提取法定盈余公積
提取法定公益金
七、年末未分配利潤(rùn)