（二）甲公司是一家電器生產(chǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營背投電視的生產(chǎn)與銷售，采用納稅影響會計法核算所得稅，所得稅率為33%，2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年3月17日完成。2004年報告于2005年4月15日由董事會批準報出。法定盈余公積的提取比例為凈利潤的10%，法定公益金則按凈利潤的5%提取。
由于背投電視受到等離子電視和液晶電視的沖擊，2004年整個行業(yè)存在大面積的虧損，而甲公司則一枝獨秀出現(xiàn)了盈余，根據(jù)其未經(jīng)審計的2004年報，其凈利潤達到了500萬元，預(yù)計2005年的股份會一路攀升。
2005年2月18日注冊會計師入駐甲公司開展年審工作，在審計甲公司報表時發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及甲公司的會計處理：
1．甲公司2003年末對應(yīng)收乙公司的貨款1000萬元提取了800萬元的壞賬準備，對此大額壞賬準備計提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營項目發(fā)生了嚴重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴重困難，短期內(nèi)無法償還此貨款，所以才提取了80%的壞賬損失。在2004年末甲公司將此壞賬準備反沖了600萬元，對此甲公司的解釋是：經(jīng)調(diào)查,乙公司的虧損并未象當初預(yù)計那樣嚴重，資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時的，短期內(nèi)預(yù)計會歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了600萬元的壞賬準備的反沖。
經(jīng)注冊會計師核查，乙公司的虧損非常嚴重，并非甲公司所講的只是暫時困難，預(yù)計近期歸還貨款的可能性非常小，截止2004年末預(yù)計該壞賬損失比例已高達90%。
2．甲公司自2002年初開始對某專利權(quán)進行攤銷，該專利權(quán)原價為600萬元，按5年期進行攤銷，稅法對此專利的攤銷期口徑定為10年。
2002年末甲公司認定該專利權(quán)的可收回價值為200萬元，相比當時的專利權(quán)賬面價值480萬元，提取了280萬元的減值準備，并據(jù)此分別認定2003年、2004年無形資產(chǎn)攤銷額為50萬元。
2004年甲公司認定此專利權(quán)價值大幅度回升，至年末時其可收回價值已達到250萬元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準備的會計處理：
借：無形資產(chǎn)減值準備 140
貸：營業(yè)外支出140
經(jīng)查證，注冊會計師發(fā)現(xiàn)02年末該專利權(quán)的確發(fā)生了貶值，但其貶值幅度并非甲公司說的那么嚴重，較為合理的可收回價值應(yīng)為420萬元，而且近兩年來該專利權(quán)因陳舊面臨被淘汰的風險，預(yù)計2004年末的可收回價值僅為90萬元。
3.2005年2月16日甲公司收到丙公司的退貨，該批商品是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計1000臺背投電視，每臺生產(chǎn)成本為4000元，單臺售價為5000元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。甲公司2004年末出于謹慎考慮對應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項一直未收回。
甲公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。
4．甲公司2004年5月1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進行改裝再貼上甲公司的商標進行銷售，以牟取非法利益。甲公司遂將丁公司告上法庭，要求丁公司賠付由此造成的商標侵權(quán)損失100萬元。截止2005年4月15日，法院未對此案作出判決。據(jù)甲公司的法律顧問認定，此案甲公司基本確認能夠勝訴，預(yù)計可從丁公司獲取90萬元的賠款。由于該款項已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在2004年末作了如下賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款――丁公司 90來源：www.examda.com
貸：營業(yè)外收入90
并將其造成的納稅影響29.7萬元（＝90×33%）計入了“遞延稅款”貸項。
5．甲公司1999年12月購入一臺營銷用設(shè)備，入賬成本為1020萬元，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用8年期直線法提取折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法計提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。
甲公司認為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：
借：營業(yè)費用 200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］
貸：累計折舊 200
并相比稅務(wù)當年折舊口徑100萬元，認定了遞延稅款借項33萬元。
根據(jù)以上資料，完成以下要求：
a) 判斷出甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
b) 針對不正確的作法作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。
c) 根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年會計報表。
資產(chǎn)負債表
2004年12月31日
資產(chǎn)：
年末數(shù)
負債及所有者權(quán)益：
年末數(shù)
資產(chǎn)合計
負債及所有者權(quán)益合計
利潤表 2004年
項目
本年數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤
三、營業(yè)利潤
加：投資收益
。。。。。。。。
四、利潤總額
減：所得稅
五、凈利潤
加：年初未分配利潤
六、可供分配利潤
減：提取法定盈余公積
提取法定公益金
七、年末未分配利潤
由于背投電視受到等離子電視和液晶電視的沖擊，2004年整個行業(yè)存在大面積的虧損，而甲公司則一枝獨秀出現(xiàn)了盈余，根據(jù)其未經(jīng)審計的2004年報，其凈利潤達到了500萬元，預(yù)計2005年的股份會一路攀升。
2005年2月18日注冊會計師入駐甲公司開展年審工作，在審計甲公司報表時發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及甲公司的會計處理：
1．甲公司2003年末對應(yīng)收乙公司的貨款1000萬元提取了800萬元的壞賬準備，對此大額壞賬準備計提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營項目發(fā)生了嚴重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴重困難，短期內(nèi)無法償還此貨款，所以才提取了80%的壞賬損失。在2004年末甲公司將此壞賬準備反沖了600萬元，對此甲公司的解釋是：經(jīng)調(diào)查,乙公司的虧損并未象當初預(yù)計那樣嚴重，資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時的，短期內(nèi)預(yù)計會歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了600萬元的壞賬準備的反沖。
經(jīng)注冊會計師核查，乙公司的虧損非常嚴重，并非甲公司所講的只是暫時困難，預(yù)計近期歸還貨款的可能性非常小，截止2004年末預(yù)計該壞賬損失比例已高達90%。
2．甲公司自2002年初開始對某專利權(quán)進行攤銷，該專利權(quán)原價為600萬元，按5年期進行攤銷，稅法對此專利的攤銷期口徑定為10年。
2002年末甲公司認定該專利權(quán)的可收回價值為200萬元，相比當時的專利權(quán)賬面價值480萬元，提取了280萬元的減值準備，并據(jù)此分別認定2003年、2004年無形資產(chǎn)攤銷額為50萬元。
2004年甲公司認定此專利權(quán)價值大幅度回升，至年末時其可收回價值已達到250萬元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準備的會計處理：
借：無形資產(chǎn)減值準備 140
貸：營業(yè)外支出140
經(jīng)查證，注冊會計師發(fā)現(xiàn)02年末該專利權(quán)的確發(fā)生了貶值，但其貶值幅度并非甲公司說的那么嚴重，較為合理的可收回價值應(yīng)為420萬元，而且近兩年來該專利權(quán)因陳舊面臨被淘汰的風險，預(yù)計2004年末的可收回價值僅為90萬元。
3.2005年2月16日甲公司收到丙公司的退貨，該批商品是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計1000臺背投電視，每臺生產(chǎn)成本為4000元，單臺售價為5000元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。甲公司2004年末出于謹慎考慮對應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項一直未收回。
甲公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。
4．甲公司2004年5月1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進行改裝再貼上甲公司的商標進行銷售，以牟取非法利益。甲公司遂將丁公司告上法庭，要求丁公司賠付由此造成的商標侵權(quán)損失100萬元。截止2005年4月15日，法院未對此案作出判決。據(jù)甲公司的法律顧問認定，此案甲公司基本確認能夠勝訴，預(yù)計可從丁公司獲取90萬元的賠款。由于該款項已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在2004年末作了如下賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款――丁公司 90來源：www.examda.com
貸：營業(yè)外收入90
并將其造成的納稅影響29.7萬元（＝90×33%）計入了“遞延稅款”貸項。
5．甲公司1999年12月購入一臺營銷用設(shè)備，入賬成本為1020萬元，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用8年期直線法提取折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法計提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。
甲公司認為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：
借：營業(yè)費用 200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］
貸：累計折舊 200
并相比稅務(wù)當年折舊口徑100萬元，認定了遞延稅款借項33萬元。
根據(jù)以上資料，完成以下要求：
a) 判斷出甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
b) 針對不正確的作法作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。
c) 根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年會計報表。
資產(chǎn)負債表
2004年12月31日
資產(chǎn)：
年末數(shù)
負債及所有者權(quán)益：
年末數(shù)
資產(chǎn)合計
負債及所有者權(quán)益合計
利潤表 2004年
項目
本年數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤
三、營業(yè)利潤
加：投資收益
。。。。。。。。
四、利潤總額
減：所得稅
五、凈利潤
加：年初未分配利潤
六、可供分配利潤
減：提取法定盈余公積
提取法定公益金
七、年末未分配利潤