(3)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。
事項(xiàng)④屬于非調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)榘l(fā)生火災(zāi)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，是日后發(fā)生的并且是重大事項(xiàng)。
(4)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
①銷(xiāo)售退回
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170
貸：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
借：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
貸：銀行存款1170
借：庫(kù)存商品500
貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500
②訴訟案
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出30
預(yù)計(jì)負(fù)債150
貸：其他應(yīng)付款180
借：其他應(yīng)付款180
貸：銀行存款180
③補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200
貸：壞賬準(zhǔn)備200
④將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度調(diào)整”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)730
貸：以前年度損益調(diào)整730
(5)編制黃山公司2006年度的利潤(rùn)表(請(qǐng)將利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)填入利潤(rùn)表中)
其中：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50000+100+800+30+1000-40-240-1000+3000=53650(萬(wàn)元)；
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=29000+60+600+18+500-30-170-500+2172=31650(萬(wàn)元)；
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=1000+100=1100(萬(wàn)元)；
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=500+(240-180)+40=600(萬(wàn)元)；
營(yíng)業(yè)費(fèi)用=2000+3+247=2250(萬(wàn)元)；
管理費(fèi)用=3000+120+200+280=3600(萬(wàn)元)；
財(cái)務(wù)費(fèi)用=500+2-45+5+40+98=600(萬(wàn)元)；
投資收益=-200+100=-100(萬(wàn)元)；
營(yíng)業(yè)外收入=800+200=1000(萬(wàn)元)；
營(yíng)業(yè)外支出=600+150+30+120=900；
本題采用應(yīng)付稅法核算，且題目中已知條件已經(jīng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2006年全年應(yīng)交所得稅金額是5000萬(wàn)元，所以2006年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用是5000萬(wàn)元。
解析:
2、答案:
(1)編制翠湖公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2004年：
①2004年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1350
貸：銀行存款1350
②2004年3月16日
可不編制會(huì)計(jì)分錄。
③2004年4月16日
借：應(yīng)收股利30(300×10%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司30
④2004年5月16日
借：銀行存款30
貸：應(yīng)收股利30
⑤不編制會(huì)計(jì)分錄。
⑥不編制會(huì)計(jì)分錄
2005年：
①2005年1月1日
1)對(duì)乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
2004年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1350-12000×10%=150(萬(wàn)元)
2004年應(yīng)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額=150÷10=15(萬(wàn)元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=450×10%=45(萬(wàn)元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備“=150×10%=15(萬(wàn)元)
2004年因股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方發(fā)生額=15×33%=4.95(萬(wàn)元)
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=45-15+4.95=34.95(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)1170(12000×10%-30)
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)135(150-15)
遞延稅款4.95
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1320(1350-30)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)34.95
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
同時(shí)，將追溯調(diào)整產(chǎn)生的“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)賬。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5.25
貸：盈余公積——法定盈余積3.5(34.95×10%)
盈余公積——法定公益金1.75(34.95×5%)
2)追加投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)6450
貸：銀行存款6450
同時(shí)：計(jì)算再資投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)300
②2005年3月16日
不編制會(huì)計(jì)分錄。
③2005年4月16日
借：應(yīng)收股利90(150×60%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)15(150×10%) 來(lái)源：www.examda.com
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)75(150×50%)
④2005年5月18日
借：銀行存款90
貸：應(yīng)收股利90
⑤2005年3月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)255
應(yīng)收股利7.5
貸：銀行存款262.50
股權(quán)投資差額=255-900×30%=-15(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)15
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
⑥2005年5月28日
借：銀行存款7.5
貸：應(yīng)收股利7.5
⑦2005年5月25日
借：固定資產(chǎn)清理127.5
累計(jì)折舊30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
貸：固定資產(chǎn)165
借：銀行存款150
貸：固定資產(chǎn)清理150
借：固定資產(chǎn)清理22.50
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)22.50
⑧每年固定的委托經(jīng)營(yíng)收益為3000萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元；由于凈資產(chǎn)收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050萬(wàn)元。根據(jù)孰低原則判斷，其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)按照1050萬(wàn)元確認(rèn)。
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1050
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)1950
⑨由于135萬(wàn)元×120%=162萬(wàn)元，大于實(shí)際銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元，應(yīng)按照150萬(wàn)元確認(rèn)。
借：應(yīng)收賬款——A公司175.50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)25.50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135
貸：庫(kù)存商品135
由于對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售量較大，因此按照對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的價(jià)格確認(rèn)對(duì)關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的收入。
借：應(yīng)收賬款——B公司175.50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入135(15×9)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)25.50
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)15
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本105
貸：庫(kù)存商品105
⑩2005年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元(假定利潤(rùn)均衡發(fā)生)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)360(600×60%)
貸：投資收益360
借：投資收益45(150÷10+300÷10)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)45
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)67.5(300×30%×9/12)
貸：投資收益67.5
2006年3月10日：
可不編制會(huì)計(jì)分錄。
事項(xiàng)④屬于非調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)榘l(fā)生火災(zāi)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，是日后發(fā)生的并且是重大事項(xiàng)。
(4)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
①銷(xiāo)售退回
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170
貸：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
借：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
貸：銀行存款1170
借：庫(kù)存商品500
貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500
②訴訟案
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出30
預(yù)計(jì)負(fù)債150
貸：其他應(yīng)付款180
借：其他應(yīng)付款180
貸：銀行存款180
③補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200
貸：壞賬準(zhǔn)備200
④將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度調(diào)整”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)730
貸：以前年度損益調(diào)整730
(5)編制黃山公司2006年度的利潤(rùn)表(請(qǐng)將利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)填入利潤(rùn)表中)
其中：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50000+100+800+30+1000-40-240-1000+3000=53650(萬(wàn)元)；
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=29000+60+600+18+500-30-170-500+2172=31650(萬(wàn)元)；
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=1000+100=1100(萬(wàn)元)；
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=500+(240-180)+40=600(萬(wàn)元)；
營(yíng)業(yè)費(fèi)用=2000+3+247=2250(萬(wàn)元)；
管理費(fèi)用=3000+120+200+280=3600(萬(wàn)元)；
財(cái)務(wù)費(fèi)用=500+2-45+5+40+98=600(萬(wàn)元)；
投資收益=-200+100=-100(萬(wàn)元)；
營(yíng)業(yè)外收入=800+200=1000(萬(wàn)元)；
營(yíng)業(yè)外支出=600+150+30+120=900；
本題采用應(yīng)付稅法核算，且題目中已知條件已經(jīng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2006年全年應(yīng)交所得稅金額是5000萬(wàn)元，所以2006年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用是5000萬(wàn)元。
解析:
2、答案:
(1)編制翠湖公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2004年：
①2004年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1350
貸：銀行存款1350
②2004年3月16日
可不編制會(huì)計(jì)分錄。
③2004年4月16日
借：應(yīng)收股利30(300×10%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司30
④2004年5月16日
借：銀行存款30
貸：應(yīng)收股利30
⑤不編制會(huì)計(jì)分錄。
⑥不編制會(huì)計(jì)分錄
2005年：
①2005年1月1日
1)對(duì)乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
2004年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1350-12000×10%=150(萬(wàn)元)
2004年應(yīng)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額=150÷10=15(萬(wàn)元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=450×10%=45(萬(wàn)元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備“=150×10%=15(萬(wàn)元)
2004年因股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方發(fā)生額=15×33%=4.95(萬(wàn)元)
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=45-15+4.95=34.95(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)1170(12000×10%-30)
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)135(150-15)
遞延稅款4.95
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1320(1350-30)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)34.95
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
同時(shí)，將追溯調(diào)整產(chǎn)生的“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)賬。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5.25
貸：盈余公積——法定盈余積3.5(34.95×10%)
盈余公積——法定公益金1.75(34.95×5%)
2)追加投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)6450
貸：銀行存款6450
同時(shí)：計(jì)算再資投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)300
②2005年3月16日
不編制會(huì)計(jì)分錄。
③2005年4月16日
借：應(yīng)收股利90(150×60%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)15(150×10%) 來(lái)源：www.examda.com
長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本)75(150×50%)
④2005年5月18日
借：銀行存款90
貸：應(yīng)收股利90
⑤2005年3月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)255
應(yīng)收股利7.5
貸：銀行存款262.50
股權(quán)投資差額=255-900×30%=-15(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)15
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
⑥2005年5月28日
借：銀行存款7.5
貸：應(yīng)收股利7.5
⑦2005年5月25日
借：固定資產(chǎn)清理127.5
累計(jì)折舊30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
貸：固定資產(chǎn)165
借：銀行存款150
貸：固定資產(chǎn)清理150
借：固定資產(chǎn)清理22.50
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)22.50
⑧每年固定的委托經(jīng)營(yíng)收益為3000萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元；由于凈資產(chǎn)收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050萬(wàn)元。根據(jù)孰低原則判斷，其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)按照1050萬(wàn)元確認(rèn)。
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1050
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)1950
⑨由于135萬(wàn)元×120%=162萬(wàn)元，大于實(shí)際銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元，應(yīng)按照150萬(wàn)元確認(rèn)。
借：應(yīng)收賬款——A公司175.50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)25.50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135
貸：庫(kù)存商品135
由于對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售量較大，因此按照對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的價(jià)格確認(rèn)對(duì)關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的收入。
借：應(yīng)收賬款——B公司175.50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入135(15×9)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)25.50
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)15
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本105
貸：庫(kù)存商品105
⑩2005年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元(假定利潤(rùn)均衡發(fā)生)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)360(600×60%)
貸：投資收益360
借：投資收益45(150÷10+300÷10)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)45
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)67.5(300×30%×9/12)
貸：投資收益67.5
2006年3月10日：
可不編制會(huì)計(jì)分錄。