4．當(dāng)丙公司發(fā)生銷貨退回時(shí)：
（1）借：以前年度損益調(diào)整28［＝（500－363－500×5%）×25%］
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———丙公司（損益調(diào)整）28
（2）借：遞延稅款1.2［28÷(1-30%)×(33%-30%)］
貸：以前年度損益調(diào)整1.2
（3）借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)26.8
貸：以前年度損益調(diào)整26.8
（4）借：盈余公積———法定盈余公積2.68（＝26.8×10%）
———法定公益金1.34（＝2.68×5%）
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)2.68
（5）2004年報(bào)表調(diào)整如下：
資產(chǎn)負(fù)債表（表三）
利潤(rùn)表（表四）（二）【解析】
1．會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理如下：
(1)固定資產(chǎn)折舊政策變更的追溯調(diào)整分錄如下：
①借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)145.725
遞延稅款71.775(=217.5×33%)
貸：累計(jì)折舊217.5［=60(設(shè)備A的補(bǔ)提折舊)+122.5(設(shè)備B的補(bǔ)提折舊)+35(設(shè)備C的補(bǔ)提折舊)］
②借：盈余公積21.85875(=145.725×15%)
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)21.85875
2．存貨減值準(zhǔn)備的追溯調(diào)整分錄：
①借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)129.98
遞延稅款64.02(=194×33%)
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備194(=1000-806)
②借：盈余公積19.497(=129.98×15%)
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)19.497
3.對(duì)更改應(yīng)收賬款壞賬估計(jì)比例的追溯調(diào)整：
①借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)67.469
遞延稅款33.231(=100.7×33%)
貸：壞賬準(zhǔn)備100.7［=1060×(10%-5‰)］
②借：盈余公積10.12035(=67.469×15%)
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)10.12035
2.四通公司會(huì)計(jì)處理的正誤判斷：
(1)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用應(yīng)列支于當(dāng)期費(fèi)用，所以四通公司對(duì)大修理的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。正確的作法是直接將大修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
這樣的話，應(yīng)追加2004年的“管理費(fèi)用”216萬(wàn)元。由于該支出稅法是認(rèn)可的，應(yīng)調(diào)減“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”及“所得稅”費(fèi)用各71.28萬(wàn)元。
具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整216
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用216
(2)四通公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬提取比例的再次調(diào)整處理是正確的。因?yàn)橹贫纫?guī)定，第一次在執(zhí)行新制度時(shí)修改壞賬提取比例屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整。再作調(diào)整時(shí)就要按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法核算。至于單獨(dú)針對(duì)應(yīng)收丁公司的賬款提取壞賬準(zhǔn)備是個(gè)別認(rèn)定法的要求。
(3)四通公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末準(zhǔn)備計(jì)提的處理是錯(cuò)誤的，正確的作法是：
借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備160
投資收益340
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備500
據(jù)此應(yīng)追加2004年利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)160萬(wàn)元。由于稅法不認(rèn)定長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提，所以此業(yè)務(wù)應(yīng)產(chǎn)生340萬(wàn)元的可抵減時(shí)間性差異而不是500萬(wàn)元。據(jù)此應(yīng)調(diào)減“遞延稅款”和“所得稅”費(fèi)用各52.8萬(wàn)元。
具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備160
貸：以前年度損益調(diào)整160
3.2004年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理： 來(lái)源：www.examda.com
(1)應(yīng)收丁公司債權(quán)的壞賬補(bǔ)提：
借：以前年度損益調(diào)整50［=200×(30%-5%)］
貸：壞賬準(zhǔn)備50
(2)或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)調(diào)整：
①追溯認(rèn)定2004年的營(yíng)業(yè)外收入
借：其他應(yīng)收款240
貸：以前年度損益調(diào)整240
②收到賠款時(shí)：
借：銀行存款240
貸：其他應(yīng)收款240
(3)在董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案中現(xiàn)金股利方案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)作2004年會(huì)計(jì)報(bào)表的附注披露，而盈余公積的計(jì)提則應(yīng)視同調(diào)整事項(xiàng)處理，作如下賬務(wù)處理：
借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)781.54306(=3907.7153×20%)
貸：盈余公積———法定盈余公積390.77153
———法定公益金390.77153
4．2004年所得稅的核算：
(1)應(yīng)交所得稅的計(jì)算：
①調(diào)整后會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5670-216(固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的錯(cuò)誤更正)+160(長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的調(diào)整)-50(應(yīng)收丁公司貨款的壞賬補(bǔ)提)+240(或有資產(chǎn)的調(diào)整)=5804(萬(wàn)元)；
②2004年應(yīng)稅所得的認(rèn)定（表五）單位：萬(wàn)元
5.調(diào)整2004年利潤(rùn)表（表六）
注①2003年閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊130=設(shè)備A30+設(shè)備B70+設(shè)備C70
②2003年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的補(bǔ)提59=(1000-806)-(865-730)
③2003年壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提38=(1060×10%-660×10%)-(1060×5‰-660×5‰)
④截止2002年末會(huì)計(jì)政策變更引起的未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)=［(30+70×9/12)+660×(10%-5‰)+(865-730)］×(1-33%)×(1-15%)=(82.5+62.7+135)×(1-33%)×(1-15%)=159.5739
⑤更正大修理費(fèi)用的處理錯(cuò)誤所追加的管理費(fèi)用216(=240-240÷5×6/12)
⑥補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備追加管理費(fèi)用50［=200×(95%-70%)］
⑦更正長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備錯(cuò)誤所追加的投資收益160(=500-340)
⑧或有資產(chǎn)的確認(rèn)所追加的營(yíng)業(yè)外收入24
（1）借：以前年度損益調(diào)整28［＝（500－363－500×5%）×25%］
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———丙公司（損益調(diào)整）28
（2）借：遞延稅款1.2［28÷(1-30%)×(33%-30%)］
貸：以前年度損益調(diào)整1.2
（3）借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)26.8
貸：以前年度損益調(diào)整26.8
（4）借：盈余公積———法定盈余公積2.68（＝26.8×10%）
———法定公益金1.34（＝2.68×5%）
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)2.68
（5）2004年報(bào)表調(diào)整如下：
資產(chǎn)負(fù)債表（表三）
利潤(rùn)表（表四）（二）【解析】
1．會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理如下：
(1)固定資產(chǎn)折舊政策變更的追溯調(diào)整分錄如下：
①借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)145.725
遞延稅款71.775(=217.5×33%)
貸：累計(jì)折舊217.5［=60(設(shè)備A的補(bǔ)提折舊)+122.5(設(shè)備B的補(bǔ)提折舊)+35(設(shè)備C的補(bǔ)提折舊)］
②借：盈余公積21.85875(=145.725×15%)
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)21.85875
2．存貨減值準(zhǔn)備的追溯調(diào)整分錄：
①借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)129.98
遞延稅款64.02(=194×33%)
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備194(=1000-806)
②借：盈余公積19.497(=129.98×15%)
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)19.497
3.對(duì)更改應(yīng)收賬款壞賬估計(jì)比例的追溯調(diào)整：
①借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)67.469
遞延稅款33.231(=100.7×33%)
貸：壞賬準(zhǔn)備100.7［=1060×(10%-5‰)］
②借：盈余公積10.12035(=67.469×15%)
貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)10.12035
2.四通公司會(huì)計(jì)處理的正誤判斷：
(1)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用應(yīng)列支于當(dāng)期費(fèi)用，所以四通公司對(duì)大修理的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。正確的作法是直接將大修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
這樣的話，應(yīng)追加2004年的“管理費(fèi)用”216萬(wàn)元。由于該支出稅法是認(rèn)可的，應(yīng)調(diào)減“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”及“所得稅”費(fèi)用各71.28萬(wàn)元。
具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整216
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用216
(2)四通公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬提取比例的再次調(diào)整處理是正確的。因?yàn)橹贫纫?guī)定，第一次在執(zhí)行新制度時(shí)修改壞賬提取比例屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整。再作調(diào)整時(shí)就要按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法核算。至于單獨(dú)針對(duì)應(yīng)收丁公司的賬款提取壞賬準(zhǔn)備是個(gè)別認(rèn)定法的要求。
(3)四通公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末準(zhǔn)備計(jì)提的處理是錯(cuò)誤的，正確的作法是：
借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備160
投資收益340
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備500
據(jù)此應(yīng)追加2004年利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)160萬(wàn)元。由于稅法不認(rèn)定長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提，所以此業(yè)務(wù)應(yīng)產(chǎn)生340萬(wàn)元的可抵減時(shí)間性差異而不是500萬(wàn)元。據(jù)此應(yīng)調(diào)減“遞延稅款”和“所得稅”費(fèi)用各52.8萬(wàn)元。
具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備160
貸：以前年度損益調(diào)整160
3.2004年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理： 來(lái)源：www.examda.com
(1)應(yīng)收丁公司債權(quán)的壞賬補(bǔ)提：
借：以前年度損益調(diào)整50［=200×(30%-5%)］
貸：壞賬準(zhǔn)備50
(2)或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)調(diào)整：
①追溯認(rèn)定2004年的營(yíng)業(yè)外收入
借：其他應(yīng)收款240
貸：以前年度損益調(diào)整240
②收到賠款時(shí)：
借：銀行存款240
貸：其他應(yīng)收款240
(3)在董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案中現(xiàn)金股利方案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)作2004年會(huì)計(jì)報(bào)表的附注披露，而盈余公積的計(jì)提則應(yīng)視同調(diào)整事項(xiàng)處理，作如下賬務(wù)處理：
借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)781.54306(=3907.7153×20%)
貸：盈余公積———法定盈余公積390.77153
———法定公益金390.77153
4．2004年所得稅的核算：
(1)應(yīng)交所得稅的計(jì)算：
①調(diào)整后會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5670-216(固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的錯(cuò)誤更正)+160(長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的調(diào)整)-50(應(yīng)收丁公司貨款的壞賬補(bǔ)提)+240(或有資產(chǎn)的調(diào)整)=5804(萬(wàn)元)；
②2004年應(yīng)稅所得的認(rèn)定（表五）單位：萬(wàn)元
5.調(diào)整2004年利潤(rùn)表（表六）
注①2003年閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊130=設(shè)備A30+設(shè)備B70+設(shè)備C70
②2003年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的補(bǔ)提59=(1000-806)-(865-730)
③2003年壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提38=(1060×10%-660×10%)-(1060×5‰-660×5‰)
④截止2002年末會(huì)計(jì)政策變更引起的未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)=［(30+70×9/12)+660×(10%-5‰)+(865-730)］×(1-33%)×(1-15%)=(82.5+62.7+135)×(1-33%)×(1-15%)=159.5739
⑤更正大修理費(fèi)用的處理錯(cuò)誤所追加的管理費(fèi)用216(=240-240÷5×6/12)
⑥補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備追加管理費(fèi)用50［=200×(95%-70%)］
⑦更正長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備錯(cuò)誤所追加的投資收益160(=500-340)
⑧或有資產(chǎn)的確認(rèn)所追加的營(yíng)業(yè)外收入24