四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題25分，第2題18分。本題型共43分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
（一）甲公司是一家上市公司，所得稅率為33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的15%，其中法定盈余公積為凈利潤(rùn)的10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的5%。股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲跒?年。每年的年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為4月10日，正式報(bào)出日為4月12日，所得稅的匯算清繳日為3月29日。
2002年~2005年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1．2002年4月1日，甲公司以一批產(chǎn)品交換乙公司持有的丙公司的股票50萬股，并打算長(zhǎng)期持有。該產(chǎn)品的成本為70萬元，公允售價(jià)為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%，甲公司收到補(bǔ)價(jià)8萬元，雙方于當(dāng)日交割完畢。
丙公司年初所有者權(quán)益總量為1500萬元，其中：股本1000萬元，每股1元，共計(jì)1000萬股；資本公積200萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤(rùn)200萬元。丙公司1~3月份共實(shí)現(xiàn)凈利20萬元。
2．2002年5月3日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利60萬元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。
3．2002年10月1日丙公司將一筆應(yīng)收丁公司的債權(quán)出售給其子公司，該應(yīng)收賬款的賬面余額為500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備200萬元，售價(jià)為400萬元。2002年4月1日-12月31日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元。
4．2003年1月1日，甲公司針對(duì)應(yīng)收戊公司的一筆貨款500萬元與戊公司協(xié)議重組，相關(guān)重組協(xié)議如下：
（1）首先，豁免3萬元的債務(wù)；
（2）然后，由戊公司用一批原材料抵債，該批原材料的賬面成本為10萬元，公允價(jià)值為20萬元，增值稅率為17%。該批材料于2003年2月12日運(yùn)抵甲公司；
（3）再由戊公司以一項(xiàng)專利權(quán)抵債，該專利權(quán)的賬面余額為20萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，公允價(jià)值為30萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5%。該專利的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)于2003年3月2日辦妥；
（4）其余債權(quán)由戊公司持有的丙公司股票200萬股抵補(bǔ)，假定不存在相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)股權(quán)交割手續(xù)于2003年4月1日辦妥，并于當(dāng)日辦理了結(jié)清債務(wù)手續(xù)。
5．丙公司2003年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬元，假定每月間的利潤(rùn)均衡。
6.2004年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元。
7．2005年3月20日丙公司發(fā)生一筆銷貨退回，該筆收入實(shí)現(xiàn)于2004年10月2日，商品的成本為363萬元，售價(jià)為500萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。丙公司的所得稅率為30%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。丙公司2004年報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月1日，匯算清繳日為3月25日。
根據(jù)以上資料，完成如下要求：
1．作出2002年4月1日甲公司以產(chǎn)品交換丙公司股票的會(huì)計(jì)處理；
2．作出2003年甲公司與戊公司之間的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理；
3．作出2003年以后甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；
4．作出甲公司在2005年的會(huì)計(jì)處理并填列2004年度報(bào)表的調(diào)整數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表(表一)利潤(rùn)表（表二）（二）四通公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。2004以前的盈余公積的提取比例為15%，其中，法定盈余公積為凈利潤(rùn)的10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的5%。
1．四通公司2004年初開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所涉及的會(huì)計(jì)政策變更有以下三個(gè)方面：
(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進(jìn)行政策銜接。
根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表(三)所示：四通公司采用直線法提取折舊。
在固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限及折舊方法上會(huì)計(jì)、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。
(2)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，有關(guān)存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的資料如下所示：
賬面余額可變現(xiàn)凈值
2002年12月31日865730
2003年12月31日1000806
2004年12月31日16801360
(3)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由原來的3‰~5‰改為自定。四通公司一直采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬提取比例5‰。執(zhí)行新制度后執(zhí)行壞賬提取比例10%，有關(guān)應(yīng)收賬款的資料如下所示：
應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備余額
2002年12月31日6603.3
2003年12月31日10605.3
2.2004年的報(bào)告于2005年3月25日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。四通公司每月按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算并預(yù)所得稅。有關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。四通公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表草表（四）如下：3.2004年四通公司發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：
(1)2004年6月1日至6月30日，四通公司對(duì)管理部門用設(shè)備進(jìn)行大修理，共支付修理費(fèi)用240萬元，以銀行存款方式結(jié)算，四通公司將此修理費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，并按5年期平均分?jǐn)偅?dāng)年攤銷了24萬元。稅法認(rèn)為，修理費(fèi)用應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(2)2004年末，根據(jù)債務(wù)人的償款狀況四通公司決定再次修改壞賬準(zhǔn)備的提取比例，將年初的10%改為15%，并將此業(yè)務(wù)認(rèn)定為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法作了會(huì)計(jì)處理。
截止2004年末應(yīng)收賬款余額達(dá)到896萬元，其中應(yīng)收丁公司的200萬元貨款預(yù)計(jì)只能收回30%，對(duì)此四通公司應(yīng)用了個(gè)別認(rèn)定法單獨(dú)計(jì)提了該應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
(3)2003年初四通公司通過證券市場(chǎng)購(gòu)入了丙公司30%的股份，形成了股權(quán)投資貸差160萬元，2004年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，四通公司據(jù)此確認(rèn)了投資收益90萬元。當(dāng)年丙公司分紅180萬元，四通公司相應(yīng)地沖減了投資成本54萬元。丙公司的所得稅率為24%。截止2004年末四通公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額達(dá)到1800萬元。由于丙公司2004年的凈利潤(rùn)相比以往年度有大幅下降，預(yù)計(jì)該投資年末可收回價(jià)值為1300萬元。對(duì)此四通公司作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：投資收益500
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備500
4.2004年12月31日至2005年3月25日之間四通公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)丁公司因長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善于2005年1月26日宣告破產(chǎn)，四通公司預(yù)計(jì)只能收回應(yīng)收賬款的5%；
(2)2004年10月1日，四通公司發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上有假冒其商標(biāo)的偽劣產(chǎn)品，經(jīng)查為乙公司所為，遂將其告上法庭，要求乙公司公開賠理道歉以消除對(duì)正宗產(chǎn)品的不利影響，同時(shí)要求乙公司賠付300萬元。經(jīng)法院調(diào)查，乙公司侵權(quán)事實(shí)確鑿，四通公司很有可能勝訴，最可能的獲賠額為260萬元。截止2004年末法院尚未就此宣判，四通公司根據(jù)或有事項(xiàng)的處理原則，在報(bào)表附注對(duì)此作了披露。
2005年2月6日，法院最終判決乙公司賠償四通公司損失240萬元，四通、乙雙方均未提出異議，并于2月15日交割賠款。
(3)四通公司董事會(huì)于2005年3月1日制定了如下利潤(rùn)分配方案：
①按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；
②按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金；
③按凈利潤(rùn)的30%分配現(xiàn)金股利。
該方案于2005年5月3日得到股東大會(huì)的批準(zhǔn)，并當(dāng)即予以執(zhí)行。
根據(jù)以上資料，完成以下要求：
(1)作出2004年初四通公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)的賬務(wù)處理；
(2)根據(jù)題中資料3，判斷四通公司會(huì)計(jì)處理的正誤，簡(jiǎn)要說明理由并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；
(3)作出2004年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理；
(4)計(jì)算出2004年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用；
(5)完成2004年利潤(rùn)表的編制。
(具體要求是完成如下表格（五）的填寫。)
（一）甲公司是一家上市公司，所得稅率為33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的15%，其中法定盈余公積為凈利潤(rùn)的10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的5%。股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲跒?年。每年的年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為4月10日，正式報(bào)出日為4月12日，所得稅的匯算清繳日為3月29日。
2002年~2005年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1．2002年4月1日，甲公司以一批產(chǎn)品交換乙公司持有的丙公司的股票50萬股，并打算長(zhǎng)期持有。該產(chǎn)品的成本為70萬元，公允售價(jià)為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%，甲公司收到補(bǔ)價(jià)8萬元，雙方于當(dāng)日交割完畢。
丙公司年初所有者權(quán)益總量為1500萬元，其中：股本1000萬元，每股1元，共計(jì)1000萬股；資本公積200萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤(rùn)200萬元。丙公司1~3月份共實(shí)現(xiàn)凈利20萬元。
2．2002年5月3日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利60萬元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。
3．2002年10月1日丙公司將一筆應(yīng)收丁公司的債權(quán)出售給其子公司，該應(yīng)收賬款的賬面余額為500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備200萬元，售價(jià)為400萬元。2002年4月1日-12月31日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元。
4．2003年1月1日，甲公司針對(duì)應(yīng)收戊公司的一筆貨款500萬元與戊公司協(xié)議重組，相關(guān)重組協(xié)議如下：
（1）首先，豁免3萬元的債務(wù)；
（2）然后，由戊公司用一批原材料抵債，該批原材料的賬面成本為10萬元，公允價(jià)值為20萬元，增值稅率為17%。該批材料于2003年2月12日運(yùn)抵甲公司；
（3）再由戊公司以一項(xiàng)專利權(quán)抵債，該專利權(quán)的賬面余額為20萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，公允價(jià)值為30萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5%。該專利的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)于2003年3月2日辦妥；
（4）其余債權(quán)由戊公司持有的丙公司股票200萬股抵補(bǔ)，假定不存在相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)股權(quán)交割手續(xù)于2003年4月1日辦妥，并于當(dāng)日辦理了結(jié)清債務(wù)手續(xù)。
5．丙公司2003年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬元，假定每月間的利潤(rùn)均衡。
6.2004年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元。
7．2005年3月20日丙公司發(fā)生一筆銷貨退回，該筆收入實(shí)現(xiàn)于2004年10月2日，商品的成本為363萬元，售價(jià)為500萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。丙公司的所得稅率為30%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。丙公司2004年報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月1日，匯算清繳日為3月25日。
根據(jù)以上資料，完成如下要求：
1．作出2002年4月1日甲公司以產(chǎn)品交換丙公司股票的會(huì)計(jì)處理；
2．作出2003年甲公司與戊公司之間的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理；
3．作出2003年以后甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；
4．作出甲公司在2005年的會(huì)計(jì)處理并填列2004年度報(bào)表的調(diào)整數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表(表一)利潤(rùn)表（表二）（二）四通公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。2004以前的盈余公積的提取比例為15%，其中，法定盈余公積為凈利潤(rùn)的10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的5%。
1．四通公司2004年初開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所涉及的會(huì)計(jì)政策變更有以下三個(gè)方面：
(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進(jìn)行政策銜接。
根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表(三)所示：四通公司采用直線法提取折舊。
在固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限及折舊方法上會(huì)計(jì)、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。
(2)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，有關(guān)存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的資料如下所示：
賬面余額可變現(xiàn)凈值
2002年12月31日865730
2003年12月31日1000806
2004年12月31日16801360
(3)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由原來的3‰~5‰改為自定。四通公司一直采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬提取比例5‰。執(zhí)行新制度后執(zhí)行壞賬提取比例10%，有關(guān)應(yīng)收賬款的資料如下所示：
應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備余額
2002年12月31日6603.3
2003年12月31日10605.3
2.2004年的報(bào)告于2005年3月25日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。四通公司每月按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算并預(yù)所得稅。有關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。四通公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表草表（四）如下：3.2004年四通公司發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：
(1)2004年6月1日至6月30日，四通公司對(duì)管理部門用設(shè)備進(jìn)行大修理，共支付修理費(fèi)用240萬元，以銀行存款方式結(jié)算，四通公司將此修理費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，并按5年期平均分?jǐn)偅?dāng)年攤銷了24萬元。稅法認(rèn)為，修理費(fèi)用應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(2)2004年末，根據(jù)債務(wù)人的償款狀況四通公司決定再次修改壞賬準(zhǔn)備的提取比例，將年初的10%改為15%，并將此業(yè)務(wù)認(rèn)定為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法作了會(huì)計(jì)處理。
截止2004年末應(yīng)收賬款余額達(dá)到896萬元，其中應(yīng)收丁公司的200萬元貨款預(yù)計(jì)只能收回30%，對(duì)此四通公司應(yīng)用了個(gè)別認(rèn)定法單獨(dú)計(jì)提了該應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
(3)2003年初四通公司通過證券市場(chǎng)購(gòu)入了丙公司30%的股份，形成了股權(quán)投資貸差160萬元，2004年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，四通公司據(jù)此確認(rèn)了投資收益90萬元。當(dāng)年丙公司分紅180萬元，四通公司相應(yīng)地沖減了投資成本54萬元。丙公司的所得稅率為24%。截止2004年末四通公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額達(dá)到1800萬元。由于丙公司2004年的凈利潤(rùn)相比以往年度有大幅下降，預(yù)計(jì)該投資年末可收回價(jià)值為1300萬元。對(duì)此四通公司作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：投資收益500
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備500
4.2004年12月31日至2005年3月25日之間四通公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)丁公司因長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善于2005年1月26日宣告破產(chǎn)，四通公司預(yù)計(jì)只能收回應(yīng)收賬款的5%；
(2)2004年10月1日，四通公司發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上有假冒其商標(biāo)的偽劣產(chǎn)品，經(jīng)查為乙公司所為，遂將其告上法庭，要求乙公司公開賠理道歉以消除對(duì)正宗產(chǎn)品的不利影響，同時(shí)要求乙公司賠付300萬元。經(jīng)法院調(diào)查，乙公司侵權(quán)事實(shí)確鑿，四通公司很有可能勝訴，最可能的獲賠額為260萬元。截止2004年末法院尚未就此宣判，四通公司根據(jù)或有事項(xiàng)的處理原則，在報(bào)表附注對(duì)此作了披露。
2005年2月6日，法院最終判決乙公司賠償四通公司損失240萬元，四通、乙雙方均未提出異議，并于2月15日交割賠款。
(3)四通公司董事會(huì)于2005年3月1日制定了如下利潤(rùn)分配方案：
①按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；
②按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金；
③按凈利潤(rùn)的30%分配現(xiàn)金股利。
該方案于2005年5月3日得到股東大會(huì)的批準(zhǔn)，并當(dāng)即予以執(zhí)行。
根據(jù)以上資料，完成以下要求：
(1)作出2004年初四通公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)的賬務(wù)處理；
(2)根據(jù)題中資料3，判斷四通公司會(huì)計(jì)處理的正誤，簡(jiǎn)要說明理由并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；
(3)作出2004年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理；
(4)計(jì)算出2004年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用；
(5)完成2004年利潤(rùn)表的編制。
(具體要求是完成如下表格（五）的填寫。)