五、綜合題二(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)
1、甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10％和5％分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。甲公司歷年的所得稅稅率均為33％。2002年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的累計(jì)金額為4000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的累計(jì)金額為1200萬(wàn)元（假定無(wú)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異）。計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)《稅法》規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，，預(yù)計(jì)凈殘值率為零。上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1500萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷銷售40％；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。年末庫(kù)存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。
（3）從2003年1月1日起，甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為零。該辦公樓從甲公司改制為股份公司起開始使用。
（4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年第一、第二、第三季度各購(gòu)入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬(wàn)元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2003年年底預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的全部銷售價(jià)格為50萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬(wàn)元。剩余乙材料可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。
（5）2002年12月甲公司以900萬(wàn)元購(gòu)入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。2003年度現(xiàn)公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元（稅后）。公司從2003年1月1日起，對(duì)期末短期投資由成本法改按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。2002年年末和2003年年末丙公司股票市價(jià)均為750萬(wàn)元。
（6）從2003年1月1日起，將無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。甲公司2001年1月20日購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為4200萬(wàn)元、3500萬(wàn)元和3280萬(wàn)元（假定預(yù)計(jì)使用年限不變；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
（7）甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額12000萬(wàn)元，其中，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息收入為2萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100.5萬(wàn)元，其中0.5萬(wàn)元已從2002年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.5萬(wàn)元，按《稅法》規(guī)定允許抵扣的金額為4.5萬(wàn)元；其他按《稅法》規(guī)定不允許抵扣金額為3.3萬(wàn)元（永久性差異）。降本題所列事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：（1）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。（2）計(jì)算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值。（3）計(jì)算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。（4）分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，分別編制與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5）分別計(jì)算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤(rùn)的金額。（6）分別計(jì)算2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。（7）計(jì)算2003年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。（8）計(jì)算2003年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方，不考慮事項(xiàng)（2）中2003年度以前應(yīng)調(diào)整的遞延稅款金額）。
正確答案:
（1）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額：
甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額＝（6000－1500）×2÷（8－3）＝4500×0.4＝1800（萬(wàn)元）
甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的辦公樓的折舊額＝（8000－640）×2÷23＝640（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算甲公司2003年庫(kù)存產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值：
領(lǐng)用原材料成本＝1500×200＋1400×300＋1200×100＝30＋42＋12＝84（萬(wàn)元）
新產(chǎn)品成本＝84＋26＝110（萬(wàn)元）
新產(chǎn)品年末賬面價(jià)值＝50－4＝46（萬(wàn)元）
乙材料年末賬面價(jià)值＝400×1200＝48（萬(wàn)元）
（3）計(jì)算2003年度專利權(quán)的攤銷額：
2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)價(jià)值＝3500÷14＝250（萬(wàn)元）
（4）計(jì)算甲公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，編制與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
短期投資的累積影響數(shù)（減少留存收益）＝（900－750）×67％＝100.50（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 100.50
遞延稅款 49.50
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 150
借：盈余公積－法定盈余公積 10.05
－法定公益金 5.03
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 15.08
專利權(quán)政策變更的累積影響數(shù)＝（300＋400）×67％＝469（萬(wàn)元）
注：原攤銷額合計(jì)＝（4800÷16）×2＝600（萬(wàn)元）
2001年專利權(quán)攤余價(jià)值＝4800－300＝4500（萬(wàn)元）來(lái)源：www.examda.com
2001年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝4500－4200＝300（萬(wàn)元）
2002年已攤銷專權(quán)價(jià)值＝300（萬(wàn)元）
2002年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝（4800－300－300－300）－3500＝400（萬(wàn)元）
2003年應(yīng)攤銷專權(quán)價(jià)值＝3500÷14＝250（萬(wàn)元）
2003年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝（4800－300－300－300－400－250）－3280＝－30（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 469
遞延稅款 231
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700
借：盈余公積－法定盈余公積 46.90
－法定公益金 23.45
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 70.35
（5）分別計(jì)算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤(rùn)的金額：
設(shè)備折舊：減少凈利潤(rùn)＝（1800－500）×40％－（1800－600）×40％×33％＝361.60（萬(wàn)元）
辦公樓折舊：減少凈利潤(rùn)＝（640－320）－（640－400）×33％＝240.8（萬(wàn)元）
存貨：減少凈利潤(rùn)＝〔110－（50－4）〕×67％＝42.88（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)：增加凈利潤(rùn)＝｛2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)與原攤銷額的差額〔300－（3500÷14）〕＋轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備〔3280－（4800－300－300－300－400－250）〕｝×67％＝（50＋30）×67％＝53.6（萬(wàn)元）
壞賬準(zhǔn)備：增加凈利潤(rùn)＝（100.5－0.5）×67％＝67（萬(wàn)元）
短期投資：增加凈利潤(rùn)＝〔150－（890－750）〕×67％＝6.7（萬(wàn)元）
（6）分別計(jì)算2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額：
設(shè)備折舊?？傻譁p時(shí)間性差異影響所得稅金額（借方）＝（1800－600）×40％×33％＝158.4（萬(wàn)元）
存貨?？傻譁p時(shí)間性差異影響所得稅金額（借方）＝〔110－（50－4）〕×33％＝21.12（萬(wàn)元）
辦公樓折舊?？傻譁p時(shí)間性差異的所得稅影響金額（借方）＝（640－400）×33％＝79.20（萬(wàn)元）
專利權(quán)。應(yīng)納稅和可轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（貸方）＝（50＋30）×33％＝26.4（萬(wàn)元）
應(yīng)收賬款。轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（貸方）＝（100.5－0.5）×33％＝33（萬(wàn)元）
短期投資。轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額＝10×33％＝3.3（萬(wàn)元）
（7）計(jì)算2003年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄：
應(yīng)交所得稅＝（12000＋480＋64＋240－80－100＋1＋3.30－10）×33％＝12598.30×33％＝4157.44（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用＝4157.44－163.58＝3993.86（萬(wàn)元）
借：所得稅 3961.42
遞延稅款 196.02
貸：應(yīng)交稅金 4157.44
（8）計(jì)算甲公司2003年12月31日遞延稅款的賬面余額：
甲公司2003年12月31日遞延稅款的賬面貸方余額＝（4000－1200）×33％－（49.5+231-52.8）－196.02＝500.28（萬(wàn)元）2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試卷2
1、甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10％和5％分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。甲公司歷年的所得稅稅率均為33％。2002年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的累計(jì)金額為4000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的累計(jì)金額為1200萬(wàn)元（假定無(wú)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異）。計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)《稅法》規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，，預(yù)計(jì)凈殘值率為零。上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1500萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷銷售40％；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。年末庫(kù)存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。
（3）從2003年1月1日起，甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為零。該辦公樓從甲公司改制為股份公司起開始使用。
（4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年第一、第二、第三季度各購(gòu)入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬(wàn)元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2003年年底預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的全部銷售價(jià)格為50萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬(wàn)元。剩余乙材料可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。
（5）2002年12月甲公司以900萬(wàn)元購(gòu)入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。2003年度現(xiàn)公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元（稅后）。公司從2003年1月1日起，對(duì)期末短期投資由成本法改按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。2002年年末和2003年年末丙公司股票市價(jià)均為750萬(wàn)元。
（6）從2003年1月1日起，將無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。甲公司2001年1月20日購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為4200萬(wàn)元、3500萬(wàn)元和3280萬(wàn)元（假定預(yù)計(jì)使用年限不變；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
（7）甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額12000萬(wàn)元，其中，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息收入為2萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100.5萬(wàn)元，其中0.5萬(wàn)元已從2002年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.5萬(wàn)元，按《稅法》規(guī)定允許抵扣的金額為4.5萬(wàn)元；其他按《稅法》規(guī)定不允許抵扣金額為3.3萬(wàn)元（永久性差異）。降本題所列事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：（1）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。（2）計(jì)算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值。（3）計(jì)算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。（4）分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，分別編制與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5）分別計(jì)算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤(rùn)的金額。（6）分別計(jì)算2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。（7）計(jì)算2003年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。（8）計(jì)算2003年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方，不考慮事項(xiàng)（2）中2003年度以前應(yīng)調(diào)整的遞延稅款金額）。
正確答案:
（1）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額：
甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額＝（6000－1500）×2÷（8－3）＝4500×0.4＝1800（萬(wàn)元）
甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的辦公樓的折舊額＝（8000－640）×2÷23＝640（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算甲公司2003年庫(kù)存產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值：
領(lǐng)用原材料成本＝1500×200＋1400×300＋1200×100＝30＋42＋12＝84（萬(wàn)元）
新產(chǎn)品成本＝84＋26＝110（萬(wàn)元）
新產(chǎn)品年末賬面價(jià)值＝50－4＝46（萬(wàn)元）
乙材料年末賬面價(jià)值＝400×1200＝48（萬(wàn)元）
（3）計(jì)算2003年度專利權(quán)的攤銷額：
2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)價(jià)值＝3500÷14＝250（萬(wàn)元）
（4）計(jì)算甲公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，編制與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
短期投資的累積影響數(shù)（減少留存收益）＝（900－750）×67％＝100.50（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 100.50
遞延稅款 49.50
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 150
借：盈余公積－法定盈余公積 10.05
－法定公益金 5.03
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 15.08
專利權(quán)政策變更的累積影響數(shù)＝（300＋400）×67％＝469（萬(wàn)元）
注：原攤銷額合計(jì)＝（4800÷16）×2＝600（萬(wàn)元）
2001年專利權(quán)攤余價(jià)值＝4800－300＝4500（萬(wàn)元）來(lái)源：www.examda.com
2001年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝4500－4200＝300（萬(wàn)元）
2002年已攤銷專權(quán)價(jià)值＝300（萬(wàn)元）
2002年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝（4800－300－300－300）－3500＝400（萬(wàn)元）
2003年應(yīng)攤銷專權(quán)價(jià)值＝3500÷14＝250（萬(wàn)元）
2003年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝（4800－300－300－300－400－250）－3280＝－30（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 469
遞延稅款 231
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700
借：盈余公積－法定盈余公積 46.90
－法定公益金 23.45
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 70.35
（5）分別計(jì)算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤(rùn)的金額：
設(shè)備折舊：減少凈利潤(rùn)＝（1800－500）×40％－（1800－600）×40％×33％＝361.60（萬(wàn)元）
辦公樓折舊：減少凈利潤(rùn)＝（640－320）－（640－400）×33％＝240.8（萬(wàn)元）
存貨：減少凈利潤(rùn)＝〔110－（50－4）〕×67％＝42.88（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)：增加凈利潤(rùn)＝｛2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)與原攤銷額的差額〔300－（3500÷14）〕＋轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備〔3280－（4800－300－300－300－400－250）〕｝×67％＝（50＋30）×67％＝53.6（萬(wàn)元）
壞賬準(zhǔn)備：增加凈利潤(rùn)＝（100.5－0.5）×67％＝67（萬(wàn)元）
短期投資：增加凈利潤(rùn)＝〔150－（890－750）〕×67％＝6.7（萬(wàn)元）
（6）分別計(jì)算2003年度上述時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額：
設(shè)備折舊?？傻譁p時(shí)間性差異影響所得稅金額（借方）＝（1800－600）×40％×33％＝158.4（萬(wàn)元）
存貨?？傻譁p時(shí)間性差異影響所得稅金額（借方）＝〔110－（50－4）〕×33％＝21.12（萬(wàn)元）
辦公樓折舊?？傻譁p時(shí)間性差異的所得稅影響金額（借方）＝（640－400）×33％＝79.20（萬(wàn)元）
專利權(quán)。應(yīng)納稅和可轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（貸方）＝（50＋30）×33％＝26.4（萬(wàn)元）
應(yīng)收賬款。轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額（貸方）＝（100.5－0.5）×33％＝33（萬(wàn)元）
短期投資。轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額＝10×33％＝3.3（萬(wàn)元）
（7）計(jì)算2003年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄：
應(yīng)交所得稅＝（12000＋480＋64＋240－80－100＋1＋3.30－10）×33％＝12598.30×33％＝4157.44（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用＝4157.44－163.58＝3993.86（萬(wàn)元）
借：所得稅 3961.42
遞延稅款 196.02
貸：應(yīng)交稅金 4157.44
（8）計(jì)算甲公司2003年12月31日遞延稅款的賬面余額：
甲公司2003年12月31日遞延稅款的賬面貸方余額＝（4000－1200）×33％－（49.5+231-52.8）－196.02＝500.28（萬(wàn)元）2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試卷2