三、計算題
1、甲股份有限公司為廠房建設(shè)項目于2003年10月1日專門從某銀行借入5000萬元，借款期限為5年，年利率為6％，利息到期一次支付。該項目采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同造價為6000萬元。假定利息資本化金額按年計算。工程進展及后續(xù)事項如下： 2004年各項支出是：
（1）2月1日正式動工興建，當(dāng)日用銀行存款向承包方預(yù)付10％工程款600萬元。
（2）3月1日，用銀行存款向承包支付工程進度款1500萬元。
（3）5月1日，因項目的環(huán)保問題工程被責(zé)令停工。
（4）9月1日，環(huán)保問題解決后工程恢復(fù)開工，用銀行存款向承包方支付工程款1000萬元。
（5）11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1500萬元。
2005年各項支出是：（1）3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。（2）5月1日，支付此工程的拆遷補償費等1000萬元（3）6月30日，工程全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司還需要向承包方支付工程價款400萬元，假設(shè)無其他支出，甲公司將拆遷補償、工程造價及資本化的借款費用等一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照預(yù)計使用10年時間、預(yù)計凈殘值247萬元計提折舊。（4）9月30日，辦理工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程價款為6000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 2008年6月30日，甲公司為籌集歸還貸款資金將該廠房以5050萬元的價格整體出售給某租賃公司，假設(shè)無其他費用。同時又簽訂一份租賃合同將該廠房租回自用。
租賃合同的內(nèi)容如下：（1）起租日：2008年7月1日。（2）租賃期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。（3）租金利率及支付方式：年利率為6％，在2009～2011年間每年6月30日支付租金1880萬元。（4）廠房預(yù)計使用年限10年，已經(jīng)使用3年，尚可使用7年，租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司。甲公司對租賃資產(chǎn)繼續(xù)采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為55萬元，該廠房價值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上。
要求：（1）計算2005年6月該廠房的入賬價值。（2）計算2008年6月出售該廠房時的賬面價值。（3）計算出售時甲公司的遞延收益。（4）判斷甲公司售后租回業(yè)務(wù)的租賃類型。（5）已知該廠房價值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上，計算租回時該廠房的入賬價值。（6）計算未確認(rèn)融資費用(采用實際利率法分?jǐn)偅?。?）寫出2008年該項業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理。
正確答案:
（1）2004年資本化的借款費用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（萬元）
2005年資本化的借款費用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（萬元）
該廠房的入賬價值＝1000＋6000＋101＋146＝7247（萬元）
（2）出售該廠房時的賬面價值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（萬元）
（3）出售時甲公司遞延收益＝5050－5147＝－97（萬元）
（4）判斷租賃類型：由于租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司，判斷為融資租賃。
（5）確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（萬元），租入廠房原賬面價值為租賃公司入賬價值5050萬元，按照孰低原則，融資租入廠房的入賬價值＝5025（萬元）。
（6）計算未確認(rèn)融資費用：
未確認(rèn)融資費用＝1880×3－5025＝615（萬元）
（7）寫出2008年該項業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理：
2008年會計處理：
2008年6月30日：
借：固定資產(chǎn)清理 5147
累計折舊 2100
貸：固定資產(chǎn) 7247
借：銀行存款 5050
遞延收益－未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 97
貸：固定資產(chǎn)清理 5147
借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 5025
未確認(rèn)融資費用 615
貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款 （1880×3）5640
2008年12月31日：
借：制造費用 〔（5025－55）/7×6/12〕355
貸：累計折舊 355
借：制造費用 7
貸：遞延收益－未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 （97/7×6/12）7
借：財務(wù)費用 151
貸：未確認(rèn)融資費用 （5025×6％×6/12）151
附分?jǐn)偙?BR> 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?單位：萬元
2、甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33％，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為凈利潤的10％和5％。股權(quán)投資借方差額的分?jǐn)偲跒?年。2000～2002年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）2000年4月1日甲公司購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6％，期限為五年，到期一次還本付息。該債券在發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股10股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，甲公司支付買價106萬元，另支付相關(guān)稅費1.2萬元（已達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)）。來源：www.examda.com
（2）2000年末甲公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費）。轉(zhuǎn)股后乙公司所有者權(quán)益達(dá)到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在2001年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： ①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利。 ②2001年乙公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。
（3）2002年1月1日甲公司通過二級股票市場購入了乙公司股份20萬股，每股買價為16.2元，另支付了經(jīng)紀(jì)人傭金1萬元，相關(guān)稅費0.6萬元。
（4）2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一臺設(shè)備捐贈，該設(shè)備的公允價值為20萬元，另支付了運雜費10萬元，乙公司所得稅率為33％。
（5）2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。
要求：請根據(jù)以上資料，做出如下會計處理。（金額以萬元為單位）（1）編制甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理。（2）編制甲公司2001年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。（3）編制甲公司2002年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
正確答案:
（1）甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
①2000年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） 100
（應(yīng)計利息） （100×6％×15/12）7.50
（債券費用） 1.20
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價） 〔100－（106－100×6％×15/12）〕1.50
銀行存款 107.20
②2000年末甲公司計提債券利息時：
借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） （100×6％×9/12）4.50
（債券折價） 〔1.5÷（3×12＋9）×9〕0.30
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費用） 〔1.2÷（3×12＋9）×9〕0.24
投資收益 （4.5＋0.3－0.24）4.56
③2000年末甲公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司 111.76
長期債券投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價） （1.5－0.3）1.2
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） 100
（應(yīng)計利息） 12
（債券費用） （1.2－0.24）0.96
（2）2001年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
①2001年6月1日乙公司宣告分紅時：
借：應(yīng)收股利 4
貸：長期股權(quán)投資－乙公司 4
②2001年6月18日發(fā)放紅利時：
借：銀行存款 4
貸：應(yīng)收股利 4
（3）2002年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
①因2002年的追加投資甲公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） （111.76－11.76－4）96
（股權(quán)投資差額） （11.76－11.76÷5）9.408
（損益調(diào)整） 6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司 （111.76－4）107.76
利潤分配－未分配利潤 （6－2.352）3.648
借：利潤分配－未分配利潤 （3.648×15％）0.5472
貸：盈余公積－法定盈余公積 0.3648
－法定公益金 0.1824
②將長期股權(quán)投資的明細(xì)賬“損益調(diào)整”并入“投資成本”：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 6
③第二次追加投資時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） （20×16.2＋1＋0.6）325.6
貸：銀行存款 325.6
借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 〔325.6－（1000－40＋60）×20％〕121.6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 121.6
④2002年乙公司接受捐贈時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 〔20×（1－33％）×30％〕4.02
貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 4.02
⑤2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 24
貸：投資收益 24
⑥2002年末分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額時：
借：投資收益 （11.76÷5＋121.6÷5）26.672
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 26.672
1、甲股份有限公司為廠房建設(shè)項目于2003年10月1日專門從某銀行借入5000萬元，借款期限為5年，年利率為6％，利息到期一次支付。該項目采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同造價為6000萬元。假定利息資本化金額按年計算。工程進展及后續(xù)事項如下： 2004年各項支出是：
（1）2月1日正式動工興建，當(dāng)日用銀行存款向承包方預(yù)付10％工程款600萬元。
（2）3月1日，用銀行存款向承包支付工程進度款1500萬元。
（3）5月1日，因項目的環(huán)保問題工程被責(zé)令停工。
（4）9月1日，環(huán)保問題解決后工程恢復(fù)開工，用銀行存款向承包方支付工程款1000萬元。
（5）11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1500萬元。
2005年各項支出是：（1）3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。（2）5月1日，支付此工程的拆遷補償費等1000萬元（3）6月30日，工程全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司還需要向承包方支付工程價款400萬元，假設(shè)無其他支出，甲公司將拆遷補償、工程造價及資本化的借款費用等一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照預(yù)計使用10年時間、預(yù)計凈殘值247萬元計提折舊。（4）9月30日，辦理工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程價款為6000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 2008年6月30日，甲公司為籌集歸還貸款資金將該廠房以5050萬元的價格整體出售給某租賃公司，假設(shè)無其他費用。同時又簽訂一份租賃合同將該廠房租回自用。
租賃合同的內(nèi)容如下：（1）起租日：2008年7月1日。（2）租賃期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。（3）租金利率及支付方式：年利率為6％，在2009～2011年間每年6月30日支付租金1880萬元。（4）廠房預(yù)計使用年限10年，已經(jīng)使用3年，尚可使用7年，租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司。甲公司對租賃資產(chǎn)繼續(xù)采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為55萬元，該廠房價值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上。
要求：（1）計算2005年6月該廠房的入賬價值。（2）計算2008年6月出售該廠房時的賬面價值。（3）計算出售時甲公司的遞延收益。（4）判斷甲公司售后租回業(yè)務(wù)的租賃類型。（5）已知該廠房價值占甲公司總資產(chǎn)的30％以上，計算租回時該廠房的入賬價值。（6）計算未確認(rèn)融資費用(采用實際利率法分?jǐn)偅?。?）寫出2008年該項業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理。
正確答案:
（1）2004年資本化的借款費用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（萬元）
2005年資本化的借款費用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（萬元）
該廠房的入賬價值＝1000＋6000＋101＋146＝7247（萬元）
（2）出售該廠房時的賬面價值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（萬元）
（3）出售時甲公司遞延收益＝5050－5147＝－97（萬元）
（4）判斷租賃類型：由于租賃期滿后廠房所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司，判斷為融資租賃。
（5）確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（萬元），租入廠房原賬面價值為租賃公司入賬價值5050萬元，按照孰低原則，融資租入廠房的入賬價值＝5025（萬元）。
（6）計算未確認(rèn)融資費用：
未確認(rèn)融資費用＝1880×3－5025＝615（萬元）
（7）寫出2008年該項業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理：
2008年會計處理：
2008年6月30日：
借：固定資產(chǎn)清理 5147
累計折舊 2100
貸：固定資產(chǎn) 7247
借：銀行存款 5050
遞延收益－未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 97
貸：固定資產(chǎn)清理 5147
借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 5025
未確認(rèn)融資費用 615
貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款 （1880×3）5640
2008年12月31日：
借：制造費用 〔（5025－55）/7×6/12〕355
貸：累計折舊 355
借：制造費用 7
貸：遞延收益－未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 （97/7×6/12）7
借：財務(wù)費用 151
貸：未確認(rèn)融資費用 （5025×6％×6/12）151
附分?jǐn)偙?BR> 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?單位：萬元
2、甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33％，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為凈利潤的10％和5％。股權(quán)投資借方差額的分?jǐn)偲跒?年。2000～2002年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）2000年4月1日甲公司購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6％，期限為五年，到期一次還本付息。該債券在發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股10股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，甲公司支付買價106萬元，另支付相關(guān)稅費1.2萬元（已達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)）。來源：www.examda.com
（2）2000年末甲公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費）。轉(zhuǎn)股后乙公司所有者權(quán)益達(dá)到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在2001年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： ①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利。 ②2001年乙公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。
（3）2002年1月1日甲公司通過二級股票市場購入了乙公司股份20萬股，每股買價為16.2元，另支付了經(jīng)紀(jì)人傭金1萬元，相關(guān)稅費0.6萬元。
（4）2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一臺設(shè)備捐贈，該設(shè)備的公允價值為20萬元，另支付了運雜費10萬元，乙公司所得稅率為33％。
（5）2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。
要求：請根據(jù)以上資料，做出如下會計處理。（金額以萬元為單位）（1）編制甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理。（2）編制甲公司2001年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。（3）編制甲公司2002年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
正確答案:
（1）甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
①2000年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） 100
（應(yīng)計利息） （100×6％×15/12）7.50
（債券費用） 1.20
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價） 〔100－（106－100×6％×15/12）〕1.50
銀行存款 107.20
②2000年末甲公司計提債券利息時：
借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） （100×6％×9/12）4.50
（債券折價） 〔1.5÷（3×12＋9）×9〕0.30
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費用） 〔1.2÷（3×12＋9）×9〕0.24
投資收益 （4.5＋0.3－0.24）4.56
③2000年末甲公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司 111.76
長期債券投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價） （1.5－0.3）1.2
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） 100
（應(yīng)計利息） 12
（債券費用） （1.2－0.24）0.96
（2）2001年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
①2001年6月1日乙公司宣告分紅時：
借：應(yīng)收股利 4
貸：長期股權(quán)投資－乙公司 4
②2001年6月18日發(fā)放紅利時：
借：銀行存款 4
貸：應(yīng)收股利 4
（3）2002年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
①因2002年的追加投資甲公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） （111.76－11.76－4）96
（股權(quán)投資差額） （11.76－11.76÷5）9.408
（損益調(diào)整） 6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司 （111.76－4）107.76
利潤分配－未分配利潤 （6－2.352）3.648
借：利潤分配－未分配利潤 （3.648×15％）0.5472
貸：盈余公積－法定盈余公積 0.3648
－法定公益金 0.1824
②將長期股權(quán)投資的明細(xì)賬“損益調(diào)整”并入“投資成本”：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 6
③第二次追加投資時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） （20×16.2＋1＋0.6）325.6
貸：銀行存款 325.6
借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 〔325.6－（1000－40＋60）×20％〕121.6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 121.6
④2002年乙公司接受捐贈時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 〔20×（1－33％）×30％〕4.02
貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 4.02
⑤2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 24
貸：投資收益 24
⑥2002年末分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額時：
借：投資收益 （11.76÷5＋121.6÷5）26.672
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 26.672