3.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，2005年年末關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的資料如下：
（1） 庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。
（2） 庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金為25萬元。
（3） 庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。（4） 庫存材料丁20噸，每噸實際成本1600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2000元，每件一般售價為5000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
【正確答案】
（1） 庫存商品甲
可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸：管理費用 30
（2） 庫存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220（萬元）
有合同部分的成本=500×40%=200（萬元）
因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275（萬元）
無合同部分的成本=500×60%=300 （萬元）
因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元
借：管理費用 25
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 25
（3） 庫存材料丙
可變現(xiàn)凈值=110-5=105（萬元）
材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準(zhǔn)備
借：管理費用 15
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15
（4） 庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值
有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4500×（1-10%）×8=32400（元）
無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5000×（1-10%）×2=9000（元）
有合同的A產(chǎn)品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600（元）
無合同的A產(chǎn)品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400（元）
由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應(yīng)均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4500×（1-10%）×8-2000×8=16400（元）
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1600×（8/10）=25600（元）
有合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備25600－16400＝9200（元）無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5000×（1-10%）×2-2000×2=5000（元）
無合同部分的丁材料成本=20×1600×（2/10）=6400（元）
無合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備6400－5000＝1400（元）
故丁材料須計提跌價準(zhǔn)備共計10600元。
借：管理費用 10600
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10600
（1） 庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。
（2） 庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金為25萬元。
（3） 庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。（4） 庫存材料丁20噸，每噸實際成本1600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2000元，每件一般售價為5000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
【正確答案】
（1） 庫存商品甲
可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸：管理費用 30
（2） 庫存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220（萬元）
有合同部分的成本=500×40%=200（萬元）
因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275（萬元）
無合同部分的成本=500×60%=300 （萬元）
因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元
借：管理費用 25
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 25
（3） 庫存材料丙
可變現(xiàn)凈值=110-5=105（萬元）
材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準(zhǔn)備
借：管理費用 15
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15
（4） 庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值
有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4500×（1-10%）×8=32400（元）
無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5000×（1-10%）×2=9000（元）
有合同的A產(chǎn)品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600（元）
無合同的A產(chǎn)品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400（元）
由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應(yīng)均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4500×（1-10%）×8-2000×8=16400（元）
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1600×（8/10）=25600（元）
有合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備25600－16400＝9200（元）無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5000×（1-10%）×2-2000×2=5000（元）
無合同部分的丁材料成本=20×1600×（2/10）=6400（元）
無合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備6400－5000＝1400（元）
故丁材料須計提跌價準(zhǔn)備共計10600元。
借：管理費用 10600
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10600