三、計(jì)算題。
1.大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫(kù)存筆記本電腦13000臺(tái)，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。
要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺(tái)，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的部分3000臺(tái)可變凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（1）有合同約定：
①可變現(xiàn)凈值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（萬元）
②賬面成本＝10000×1.41＝14100（萬元）
③因?yàn)槌杀敬笥诳勺儸F(xiàn)凈值，所以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為0。
（2）沒有合同的約定：
①可變現(xiàn)凈值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（萬元）
②賬面成本＝3000×1.41＝4230（萬元）
③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝4230－3750＝480（萬元）
（3）會(huì)計(jì)分錄：（單位：萬元）
借：管理費(fèi)用480
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 480
（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)
借：銀行存款 17550
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （10000×1.5）15000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （10000×1.41）14100
貸：庫(kù)存商品 14100
（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元
借：銀行存款 140.40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （100×1.2）120
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.40
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （100×1.41）141
貸：庫(kù)存商品 141
因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
＝480÷4230×141＝16（萬元）
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16
貸：管理費(fèi)用 16
2.
A股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為51950元，應(yīng)付加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅率為10%，A企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品；11月25日收回加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)，另支付往返運(yùn)雜費(fèi)150元，加工費(fèi)及代扣代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算；11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費(fèi)用20000元；福利費(fèi)用2800元，分配制造費(fèi)用18100元；11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)200000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費(fèi)稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17%。要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 B企業(yè)（受托）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
應(yīng)繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）
應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代繳的消費(fèi)稅＝65500×10%＝6550（元）
借：應(yīng)收賬款 14740
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1190
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6550
A股份有限公司（委托方）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
(1) 發(fā)出原材料時(shí)
借：委托加工物資 51950
貸：原材料 51950
（2）應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：
借：委托加工物資 7000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6550
貸：應(yīng)付賬款 14740
（3）支付往返運(yùn)雜費(fèi)
借：委托加工物資 150
貸：銀行存款 150
（4）收回加工物資驗(yàn)收入庫(kù)
借：原材料 59100
貸：委托加工物資 59100
（5）甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資
借：生產(chǎn)成本 59100
貸：原材料 59100
（6）甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本 40900
貸：應(yīng)付工資 20000
應(yīng)付福利費(fèi) 2800
制造費(fèi)用 18100
（7）甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)
借：庫(kù)存商品 100000
貸：生產(chǎn)成本 100000
（8）銷售甲產(chǎn)品
借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20000（200000×10%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 20000
注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。
（9）A公司計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 13450（20000－6550）
貸：銀行存款 13450
1.大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫(kù)存筆記本電腦13000臺(tái)，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。
要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺(tái)，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的部分3000臺(tái)可變凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（1）有合同約定：
①可變現(xiàn)凈值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（萬元）
②賬面成本＝10000×1.41＝14100（萬元）
③因?yàn)槌杀敬笥诳勺儸F(xiàn)凈值，所以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為0。
（2）沒有合同的約定：
①可變現(xiàn)凈值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（萬元）
②賬面成本＝3000×1.41＝4230（萬元）
③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝4230－3750＝480（萬元）
（3）會(huì)計(jì)分錄：（單位：萬元）
借：管理費(fèi)用480
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 480
（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)
借：銀行存款 17550
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （10000×1.5）15000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （10000×1.41）14100
貸：庫(kù)存商品 14100
（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元
借：銀行存款 140.40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （100×1.2）120
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.40
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （100×1.41）141
貸：庫(kù)存商品 141
因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
＝480÷4230×141＝16（萬元）
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16
貸：管理費(fèi)用 16
2.
A股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為51950元，應(yīng)付加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅率為10%，A企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品；11月25日收回加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)，另支付往返運(yùn)雜費(fèi)150元，加工費(fèi)及代扣代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算；11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費(fèi)用20000元；福利費(fèi)用2800元，分配制造費(fèi)用18100元；11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)200000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費(fèi)稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17%。要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 B企業(yè)（受托）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
應(yīng)繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）
應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代繳的消費(fèi)稅＝65500×10%＝6550（元）
借：應(yīng)收賬款 14740
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1190
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6550
A股份有限公司（委托方）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
(1) 發(fā)出原材料時(shí)
借：委托加工物資 51950
貸：原材料 51950
（2）應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：
借：委托加工物資 7000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6550
貸：應(yīng)付賬款 14740
（3）支付往返運(yùn)雜費(fèi)
借：委托加工物資 150
貸：銀行存款 150
（4）收回加工物資驗(yàn)收入庫(kù)
借：原材料 59100
貸：委托加工物資 59100
（5）甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資
借：生產(chǎn)成本 59100
貸：原材料 59100
（6）甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本 40900
貸：應(yīng)付工資 20000
應(yīng)付福利費(fèi) 2800
制造費(fèi)用 18100
（7）甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)
借：庫(kù)存商品 100000
貸：生產(chǎn)成本 100000
（8）銷售甲產(chǎn)品
借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20000（200000×10%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 20000
注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。
（9）A公司計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 13450（20000－6550）
貸：銀行存款 13450