三．計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題12分。本題型共22分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1．甲公司股份有限公司（下稱“甲公司”）系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅。2004年度發(fā)生的部分交易如下：
（1）3月20日，甲公司接受乙公司捐贈(zèng)庫(kù)存商品一批，該商品的賬面成本80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元等于計(jì)稅價(jià)格，乙公司對(duì)該批存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款金額為100萬(wàn)元，增值稅稅款金額為17萬(wàn)元（甲公司未另外支付增值稅）。甲公司另外支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，已收到的商品甲公司作為存貨管理。假定除增值稅和所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
（2）4月30日，甲公司用上述受贈(zèng)商品與G公司交易一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備公允市價(jià)為90萬(wàn)元，甲公司另外收到G公司所支付的補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)已辦妥。來(lái)源：www.examda.com
（3）5月5日，收到M公司分配的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。甲公司是在2003年年初取得M公司50%的表決權(quán)資本，投資當(dāng)時(shí)甲公司的初始投資成本比甲公司應(yīng)享有M公司所有者權(quán)益的份額低160萬(wàn)元。2003年度，M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。2003年末，經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司”帳戶余額為2450萬(wàn)元。假定甲公司股權(quán)投資差額均是按5年，于每年年末攤銷。
由于市場(chǎng)環(huán)境的改變，M公司2004年度發(fā)生虧損500萬(wàn)元。甲公司期末估計(jì)該項(xiàng)投資的可收回金額為1900萬(wàn)元。
M公司適用的所得稅稅率為20%。
（4）年末，經(jīng)檢查，甲公司某項(xiàng)管理用設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額為840萬(wàn)元。
該設(shè)備甲公司是在2002年11月接受某外商捐贈(zèng)取得的，當(dāng)時(shí)根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為1500萬(wàn)元，同按稅法規(guī)定確定的價(jià)值。同時(shí)發(fā)生關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)75萬(wàn)元。至2002年末經(jīng)調(diào)試后交付使用，并發(fā)生調(diào)試費(fèi)25萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為8年，與稅法規(guī)定年限相同，甲公司按8年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（假定同稅法折舊方法），預(yù)計(jì)凈殘值為零。
在2003年末，甲公司對(duì)該設(shè)備檢查后，預(yù)計(jì)其可收回金額為1015萬(wàn)元。
假定其他因素均不變。
（5）甲公司為S公司提供500萬(wàn)元的銀行貸款擔(dān)保。因S公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無(wú)力償還所欠債務(wù)，貸款銀行為此提起訴訟，要求S公司及其提供擔(dān)保的甲公司償還債務(wù)。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。在編制2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問(wèn)提供的資料及其判斷，甲公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，甲公司很可能支付的金額在400萬(wàn)元至500萬(wàn)元之間。S公司持有甲公司21%股權(quán)，對(duì)甲公司有重大的影響力。
（6）甲公司生產(chǎn)并銷售的L產(chǎn)品,2004年度共售出10,000件，每件售價(jià)為0.03萬(wàn)元(不含增值稅)。甲公司承諾，若售出的L產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)售出的L產(chǎn)品發(fā)生的修理費(fèi)用一般在售價(jià)總額的2％～4％之間。2004年實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用5.5萬(wàn)元。假定2004年年初帳面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為6萬(wàn)元，發(fā)生的修理費(fèi)用80%為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本，20%為工資費(fèi)用。
（7）甲公司2004年度包括上述各項(xiàng)損益在內(nèi)的利潤(rùn)總額為1800萬(wàn)元。假定除上述事項(xiàng)外不再存在其他的所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，所發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。
要求： （1）編制甲公司2004年度上述交易的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司2004年度的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額（注明借方或貸方發(fā)生額）和所得稅。
（3）計(jì)算“遞延稅款”科目的余額。（注明借方或貸方）
（4）編制所得稅會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
2. 甲上市公司為安裝一條大型生產(chǎn)流水線而籌集資金。經(jīng)批準(zhǔn)于20×3年l月1日發(fā)行10年期、年利率10％、每年年底支付利息、面值總額為120,000 ,000元的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券發(fā)行后共收到發(fā)行款項(xiàng)126,000,000元。發(fā)行費(fèi)用100,000元已另行支付。按約定，該債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票；每一面值1,000元的債券可轉(zhuǎn)換每股面值1元的普通股40股。發(fā)行債券的當(dāng)日，乙公司購(gòu)買了甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的20％，丙公司購(gòu)買了甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的40％。其中乙公司于第2年1月1日，將所購(gòu)債券全部轉(zhuǎn)換為股票，占甲公司當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)的2%。當(dāng)時(shí)甲公司股票的市價(jià)為每股40元。丙公司于第7年1月1日，將所購(gòu)債券全部轉(zhuǎn)換為股票，占甲公司當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)的10%。當(dāng)時(shí)甲公司股票的市價(jià)為每股60元。假設(shè)除乙公司和丙公司兩家公司進(jìn)行轉(zhuǎn)換外,其他的債券投資者均未將債券進(jìn)行轉(zhuǎn)換。債券的溢折價(jià)攤銷采用直線法。
甲公司于20×3年1月末購(gòu)入待安裝的各種部件、配件和材料價(jià)值90,000 ,000元。該安裝工程出包給某安裝公司負(fù)責(zé)施工，已于20×3年2月1起正式開(kāi)始安裝，當(dāng)日將待安裝的各種部件、配件和材料全部投入工程中。歷時(shí)5個(gè)月，于20×3年6月底安裝完成且達(dá)到可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的出包工程款支付情況如下：
2月28日，支付900 ,000元。
4月30日，支付900 ,000元。
6月30日，付清其余工程款900 ,000元。
假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
要求:
(1) 確定甲公司與安裝生產(chǎn)流水線工程有關(guān)的借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為安裝工程應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用金額。
（2）編制甲公司在20×3年12月31日與該專門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司因乙公司將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票所獲得的股本溢價(jià)收入。
(4)編制甲公司和丙公司將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票的會(huì)計(jì)分錄。
四．綜合題(本題型共2題，其中，第1題23分，第2題18分。本題型共41分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)1.天明公司是一家以生產(chǎn)制造業(yè)為其主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，所生產(chǎn)的產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。2003年初，天明公司以1350萬(wàn)元購(gòu)入S公司普通股400萬(wàn)股，占S公司股權(quán)份額的5%，對(duì)S公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策無(wú)重大影響力，當(dāng)日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為24500萬(wàn)元，其中股本8000萬(wàn)元,資本公積10500萬(wàn)元,盈余公積4500萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元。
其他有關(guān)天明公司對(duì)S公司投資的資料如下：
（1）2003年度：
2月20日，S公司董事會(huì)提出2002年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利每股0.08元，不分股票股利。
3月8日，S公司股東大會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出的2003年度利潤(rùn)分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.10元分派，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案?，F(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為3月25日。
5月10日，S公司接受某機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，未取得有關(guān)的發(fā)票憑單。類似的設(shè)備市價(jià)為50萬(wàn)元，在取得設(shè)備后另外還發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用1萬(wàn)元。
2003年度S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。
（2）2004年度：
1月10日，S公司取得一項(xiàng)技術(shù)改造撥款100萬(wàn)元，該項(xiàng)目于當(dāng)年11月30日完成。技改過(guò)程中，發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用10萬(wàn)元，形成資產(chǎn)價(jià)值90萬(wàn)元。按規(guī)定，所形成的資產(chǎn)留歸S公司所有。
2月21日，S公司董事會(huì)提出2003年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。
3月2日，S公司與債權(quán)企業(yè)甲公司就一年前的一筆積欠的銷貨款共計(jì)1000萬(wàn)元，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：S公司用一批帳面成本500萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元的產(chǎn)品抵償債務(wù)500萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為420萬(wàn)元。剩余債務(wù)免除20萬(wàn)元后，延期一年支付，一年后債務(wù)到期時(shí)，應(yīng)支付2%利息。
假定與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)于4月1日辦理完畢。假設(shè)整個(gè)交易中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
3月8日，S公司股東大會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出的2003年度利潤(rùn)分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.12元分派，不發(fā)股票股利，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案?，F(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為3月25日。
5月3日，天明公司收到法院通知，被告知ABC公司狀告天明公司侵犯其專利權(quán)，要求天明公司一次性支付專利使用費(fèi)100萬(wàn)元。天明公司認(rèn)為其并未侵犯ABC公司的專利權(quán)，遂于5月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯甲公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要求ABC公司賠償其損失費(fèi)200萬(wàn)元。至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中，天明公司無(wú)法估計(jì)可能得到的賠償金和可能支付的賠償金，故期末未確認(rèn)入帳。
6月1日，天明公司與K公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。天明公司以其產(chǎn)成品與K公司在郊區(qū)的—塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，K公司用銀行存款支付給天明公司補(bǔ)價(jià)400萬(wàn)元。天明公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為2500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提400萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。K公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等所有相關(guān)的法律手續(xù)在9月底完成。至置換日，該土地使用權(quán)有效的使用年限還有40年。
9月1日，天明公司與丙公司簽定協(xié)議，將其所持有S公司的1600萬(wàn)股普通股全部轉(zhuǎn)讓給天明公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)天明公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為4550萬(wàn)元，協(xié)議生效日天明公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的10%。
10月31日，天明公司和丙公司分別召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，天明公司向丙公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%。截止2004年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)尚未辦理完畢。
2004年度S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，其中1-8月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)210萬(wàn)元，9—10月份發(fā)生凈虧損10萬(wàn)元。來(lái)源：www.examda.com
（3）2005年度：
1月5日，天明公司和丙公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，天明公司向丙公司付清其余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。至此，天明公司占S公司股權(quán)份額達(dá)到25%，能對(duì)S公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大影響力。
2月20日，S公司董事會(huì)提出2004年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金；③不分配現(xiàn)金股利，分股票股利10股送4股。
2月26日，就天明公司與ABC公司的訴訟案件，一審法院判決天明公司敗訴，要求天明公司支付ABC公司專利使用費(fèi)100萬(wàn)元。天明公司不服，遂上訴至二審法院。至2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，二審法院尚未判決。天明公司估計(jì)，若敗訴，很可能應(yīng)支付專利使用費(fèi)80萬(wàn)元。由于認(rèn)為二審尚未判決，故天明公司對(duì)此訴訟僅僅在2004年度的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中作了披露，而未確認(rèn)入帳。
3月8日，S公司股東大會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出的2004年度利潤(rùn)分配方案。股票股利的實(shí)際發(fā)放日為4月5日。
7月1日，天明公司將閑置不用的辦公樓委托S公司經(jīng)營(yíng)，該辦公樓2005年初帳面價(jià)值為2 500萬(wàn)元，按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營(yíng)期為3年，每年實(shí)現(xiàn)的損益均歸S公司，S公司每半年支付給天明公司委托經(jīng)營(yíng)收益50萬(wàn)元。至年末，S公司未實(shí)施出租或其他任何實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理行為。年末，天明公司將按協(xié)議如期收到的委托經(jīng)營(yíng)收益50萬(wàn)元存入銀行，并確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
2005年度S公司全年發(fā)生凈虧損120萬(wàn)元。年末，天明公司對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)可收回金額為5000萬(wàn)元。
12月31日，天明公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備140萬(wàn)元；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元；計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元；計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失60萬(wàn)元，同時(shí)轉(zhuǎn)回累計(jì)折舊20萬(wàn)元，而因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提影響本期會(huì)計(jì)折舊比應(yīng)稅折舊低5萬(wàn)元，假定所有的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用均與當(dāng)期的損益有關(guān)。假定除本期稅法允許確認(rèn)的壞帳損失20萬(wàn)元外，其他的資產(chǎn)減值損失均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。
天明公司2005年度帳面確認(rèn)利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元。
假定除上述事項(xiàng)外，天明公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，本期也未確認(rèn)過(guò)所得稅。再假定天明公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
其他補(bǔ)充資料：
（1）天明公司和S公司適用的所得稅稅率均為33%，兩家公司均采用債務(wù)法核算所得稅。天明公司股權(quán)投資差額按10年攤銷，法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為10%和5%。
（2）天明公司每年的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外批準(zhǔn)日為次年的3月10日。
要求：
（1）編制天明公司投資S公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算天明公司與K公司的資產(chǎn)置換損益，并作天明公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。
（3）判斷天明公司對(duì)與ABC公司的訴訟事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及與S公司的委托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確，應(yīng)如何調(diào)整。
（4）計(jì)算2005年度天明公司應(yīng)交稅金、遞延稅款、所得稅費(fèi)用的金額，并作有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
1．甲公司股份有限公司（下稱“甲公司”）系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅。2004年度發(fā)生的部分交易如下：
（1）3月20日，甲公司接受乙公司捐贈(zèng)庫(kù)存商品一批，該商品的賬面成本80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元等于計(jì)稅價(jià)格，乙公司對(duì)該批存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款金額為100萬(wàn)元，增值稅稅款金額為17萬(wàn)元（甲公司未另外支付增值稅）。甲公司另外支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，已收到的商品甲公司作為存貨管理。假定除增值稅和所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
（2）4月30日，甲公司用上述受贈(zèng)商品與G公司交易一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備公允市價(jià)為90萬(wàn)元，甲公司另外收到G公司所支付的補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)已辦妥。來(lái)源：www.examda.com
（3）5月5日，收到M公司分配的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。甲公司是在2003年年初取得M公司50%的表決權(quán)資本，投資當(dāng)時(shí)甲公司的初始投資成本比甲公司應(yīng)享有M公司所有者權(quán)益的份額低160萬(wàn)元。2003年度，M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。2003年末，經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司”帳戶余額為2450萬(wàn)元。假定甲公司股權(quán)投資差額均是按5年，于每年年末攤銷。
由于市場(chǎng)環(huán)境的改變，M公司2004年度發(fā)生虧損500萬(wàn)元。甲公司期末估計(jì)該項(xiàng)投資的可收回金額為1900萬(wàn)元。
M公司適用的所得稅稅率為20%。
（4）年末，經(jīng)檢查，甲公司某項(xiàng)管理用設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額為840萬(wàn)元。
該設(shè)備甲公司是在2002年11月接受某外商捐贈(zèng)取得的，當(dāng)時(shí)根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為1500萬(wàn)元，同按稅法規(guī)定確定的價(jià)值。同時(shí)發(fā)生關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)75萬(wàn)元。至2002年末經(jīng)調(diào)試后交付使用，并發(fā)生調(diào)試費(fèi)25萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為8年，與稅法規(guī)定年限相同，甲公司按8年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（假定同稅法折舊方法），預(yù)計(jì)凈殘值為零。
在2003年末，甲公司對(duì)該設(shè)備檢查后，預(yù)計(jì)其可收回金額為1015萬(wàn)元。
假定其他因素均不變。
（5）甲公司為S公司提供500萬(wàn)元的銀行貸款擔(dān)保。因S公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無(wú)力償還所欠債務(wù)，貸款銀行為此提起訴訟，要求S公司及其提供擔(dān)保的甲公司償還債務(wù)。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。在編制2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問(wèn)提供的資料及其判斷，甲公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，甲公司很可能支付的金額在400萬(wàn)元至500萬(wàn)元之間。S公司持有甲公司21%股權(quán)，對(duì)甲公司有重大的影響力。
（6）甲公司生產(chǎn)并銷售的L產(chǎn)品,2004年度共售出10,000件，每件售價(jià)為0.03萬(wàn)元(不含增值稅)。甲公司承諾，若售出的L產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)售出的L產(chǎn)品發(fā)生的修理費(fèi)用一般在售價(jià)總額的2％～4％之間。2004年實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用5.5萬(wàn)元。假定2004年年初帳面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為6萬(wàn)元，發(fā)生的修理費(fèi)用80%為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本，20%為工資費(fèi)用。
（7）甲公司2004年度包括上述各項(xiàng)損益在內(nèi)的利潤(rùn)總額為1800萬(wàn)元。假定除上述事項(xiàng)外不再存在其他的所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，所發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。
要求： （1）編制甲公司2004年度上述交易的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司2004年度的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額（注明借方或貸方發(fā)生額）和所得稅。
（3）計(jì)算“遞延稅款”科目的余額。（注明借方或貸方）
（4）編制所得稅會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
2. 甲上市公司為安裝一條大型生產(chǎn)流水線而籌集資金。經(jīng)批準(zhǔn)于20×3年l月1日發(fā)行10年期、年利率10％、每年年底支付利息、面值總額為120,000 ,000元的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券發(fā)行后共收到發(fā)行款項(xiàng)126,000,000元。發(fā)行費(fèi)用100,000元已另行支付。按約定，該債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票；每一面值1,000元的債券可轉(zhuǎn)換每股面值1元的普通股40股。發(fā)行債券的當(dāng)日，乙公司購(gòu)買了甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的20％，丙公司購(gòu)買了甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的40％。其中乙公司于第2年1月1日，將所購(gòu)債券全部轉(zhuǎn)換為股票，占甲公司當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)的2%。當(dāng)時(shí)甲公司股票的市價(jià)為每股40元。丙公司于第7年1月1日，將所購(gòu)債券全部轉(zhuǎn)換為股票，占甲公司當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)的10%。當(dāng)時(shí)甲公司股票的市價(jià)為每股60元。假設(shè)除乙公司和丙公司兩家公司進(jìn)行轉(zhuǎn)換外,其他的債券投資者均未將債券進(jìn)行轉(zhuǎn)換。債券的溢折價(jià)攤銷采用直線法。
甲公司于20×3年1月末購(gòu)入待安裝的各種部件、配件和材料價(jià)值90,000 ,000元。該安裝工程出包給某安裝公司負(fù)責(zé)施工，已于20×3年2月1起正式開(kāi)始安裝，當(dāng)日將待安裝的各種部件、配件和材料全部投入工程中。歷時(shí)5個(gè)月，于20×3年6月底安裝完成且達(dá)到可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的出包工程款支付情況如下：
2月28日，支付900 ,000元。
4月30日，支付900 ,000元。
6月30日，付清其余工程款900 ,000元。
假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
要求:
(1) 確定甲公司與安裝生產(chǎn)流水線工程有關(guān)的借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為安裝工程應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用金額。
（2）編制甲公司在20×3年12月31日與該專門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司因乙公司將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票所獲得的股本溢價(jià)收入。
(4)編制甲公司和丙公司將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票的會(huì)計(jì)分錄。
四．綜合題(本題型共2題，其中，第1題23分，第2題18分。本題型共41分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)1.天明公司是一家以生產(chǎn)制造業(yè)為其主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，所生產(chǎn)的產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。2003年初，天明公司以1350萬(wàn)元購(gòu)入S公司普通股400萬(wàn)股，占S公司股權(quán)份額的5%，對(duì)S公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策無(wú)重大影響力，當(dāng)日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為24500萬(wàn)元，其中股本8000萬(wàn)元,資本公積10500萬(wàn)元,盈余公積4500萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元。
其他有關(guān)天明公司對(duì)S公司投資的資料如下：
（1）2003年度：
2月20日，S公司董事會(huì)提出2002年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利每股0.08元，不分股票股利。
3月8日，S公司股東大會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出的2003年度利潤(rùn)分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.10元分派，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案?，F(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為3月25日。
5月10日，S公司接受某機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，未取得有關(guān)的發(fā)票憑單。類似的設(shè)備市價(jià)為50萬(wàn)元，在取得設(shè)備后另外還發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用1萬(wàn)元。
2003年度S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。
（2）2004年度：
1月10日，S公司取得一項(xiàng)技術(shù)改造撥款100萬(wàn)元，該項(xiàng)目于當(dāng)年11月30日完成。技改過(guò)程中，發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用10萬(wàn)元，形成資產(chǎn)價(jià)值90萬(wàn)元。按規(guī)定，所形成的資產(chǎn)留歸S公司所有。
2月21日，S公司董事會(huì)提出2003年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。
3月2日，S公司與債權(quán)企業(yè)甲公司就一年前的一筆積欠的銷貨款共計(jì)1000萬(wàn)元，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：S公司用一批帳面成本500萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元的產(chǎn)品抵償債務(wù)500萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為420萬(wàn)元。剩余債務(wù)免除20萬(wàn)元后，延期一年支付，一年后債務(wù)到期時(shí)，應(yīng)支付2%利息。
假定與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)于4月1日辦理完畢。假設(shè)整個(gè)交易中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
3月8日，S公司股東大會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出的2003年度利潤(rùn)分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.12元分派，不發(fā)股票股利，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案?，F(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為3月25日。
5月3日，天明公司收到法院通知，被告知ABC公司狀告天明公司侵犯其專利權(quán)，要求天明公司一次性支付專利使用費(fèi)100萬(wàn)元。天明公司認(rèn)為其并未侵犯ABC公司的專利權(quán)，遂于5月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯甲公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要求ABC公司賠償其損失費(fèi)200萬(wàn)元。至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中，天明公司無(wú)法估計(jì)可能得到的賠償金和可能支付的賠償金，故期末未確認(rèn)入帳。
6月1日，天明公司與K公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。天明公司以其產(chǎn)成品與K公司在郊區(qū)的—塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，K公司用銀行存款支付給天明公司補(bǔ)價(jià)400萬(wàn)元。天明公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為2500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提400萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。K公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等所有相關(guān)的法律手續(xù)在9月底完成。至置換日，該土地使用權(quán)有效的使用年限還有40年。
9月1日，天明公司與丙公司簽定協(xié)議，將其所持有S公司的1600萬(wàn)股普通股全部轉(zhuǎn)讓給天明公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)天明公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為4550萬(wàn)元，協(xié)議生效日天明公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的10%。
10月31日，天明公司和丙公司分別召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，天明公司向丙公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%。截止2004年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)尚未辦理完畢。
2004年度S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，其中1-8月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)210萬(wàn)元，9—10月份發(fā)生凈虧損10萬(wàn)元。來(lái)源：www.examda.com
（3）2005年度：
1月5日，天明公司和丙公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，天明公司向丙公司付清其余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。至此，天明公司占S公司股權(quán)份額達(dá)到25%，能對(duì)S公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大影響力。
2月20日，S公司董事會(huì)提出2004年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金；③不分配現(xiàn)金股利，分股票股利10股送4股。
2月26日，就天明公司與ABC公司的訴訟案件，一審法院判決天明公司敗訴，要求天明公司支付ABC公司專利使用費(fèi)100萬(wàn)元。天明公司不服，遂上訴至二審法院。至2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，二審法院尚未判決。天明公司估計(jì)，若敗訴，很可能應(yīng)支付專利使用費(fèi)80萬(wàn)元。由于認(rèn)為二審尚未判決，故天明公司對(duì)此訴訟僅僅在2004年度的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中作了披露，而未確認(rèn)入帳。
3月8日，S公司股東大會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出的2004年度利潤(rùn)分配方案。股票股利的實(shí)際發(fā)放日為4月5日。
7月1日，天明公司將閑置不用的辦公樓委托S公司經(jīng)營(yíng)，該辦公樓2005年初帳面價(jià)值為2 500萬(wàn)元，按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營(yíng)期為3年，每年實(shí)現(xiàn)的損益均歸S公司，S公司每半年支付給天明公司委托經(jīng)營(yíng)收益50萬(wàn)元。至年末，S公司未實(shí)施出租或其他任何實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理行為。年末，天明公司將按協(xié)議如期收到的委托經(jīng)營(yíng)收益50萬(wàn)元存入銀行，并確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
2005年度S公司全年發(fā)生凈虧損120萬(wàn)元。年末，天明公司對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)可收回金額為5000萬(wàn)元。
12月31日，天明公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備140萬(wàn)元；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元；計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元；計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失60萬(wàn)元，同時(shí)轉(zhuǎn)回累計(jì)折舊20萬(wàn)元，而因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提影響本期會(huì)計(jì)折舊比應(yīng)稅折舊低5萬(wàn)元，假定所有的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用均與當(dāng)期的損益有關(guān)。假定除本期稅法允許確認(rèn)的壞帳損失20萬(wàn)元外，其他的資產(chǎn)減值損失均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。
天明公司2005年度帳面確認(rèn)利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元。
假定除上述事項(xiàng)外，天明公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，本期也未確認(rèn)過(guò)所得稅。再假定天明公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
其他補(bǔ)充資料：
（1）天明公司和S公司適用的所得稅稅率均為33%，兩家公司均采用債務(wù)法核算所得稅。天明公司股權(quán)投資差額按10年攤銷，法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為10%和5%。
（2）天明公司每年的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外批準(zhǔn)日為次年的3月10日。
要求：
（1）編制天明公司投資S公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算天明公司與K公司的資產(chǎn)置換損益，并作天明公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。
（3）判斷天明公司對(duì)與ABC公司的訴訟事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及與S公司的委托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確，應(yīng)如何調(diào)整。
（4）計(jì)算2005年度天明公司應(yīng)交稅金、遞延稅款、所得稅費(fèi)用的金額，并作有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。