四、綜合題。
1.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2003年至2005年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2003年1月1日，甲公司以銀行存款6100萬(wàn)元，購(gòu)入乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）股票，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。
2003年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為24200萬(wàn)元。
(2)2003年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，并于2003年5月26日實(shí)際發(fā)放。
(3)2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3800萬(wàn)元。
(4)2004年5月10日，乙公司發(fā)現(xiàn)2003年漏記了本應(yīng)計(jì)入當(dāng)年損益的費(fèi)用100萬(wàn)元（具有重大影響），其累計(jì)影響凈利潤(rùn)的數(shù)額為67萬(wàn)元。
(5)2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬(wàn)元。
(6)2004年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為5000萬(wàn)元。
(7)2005年5月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積1000萬(wàn)元。
(8)2005年9月3日，甲公司與丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下： ①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為6000萬(wàn)元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的10%。
2005年10月31日，甲公司和丙公司分別召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%。截止2005年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2005年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其中1月至10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。假定：①甲公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷；②甲公司計(jì)提法定盈余公積和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
要求：編制甲公司2003年至2005年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）
【正確答案】
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 6100
貸：銀行存款 6100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 50（6100－24200×25％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 50
（2）借：應(yīng)收股利 150（600×25％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 950（3800×25％）
貸：投資收益 950
借：投資收益 5（50÷10）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 5
（4）該事項(xiàng)屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，題目已經(jīng)說(shuō)明該差錯(cuò)具有重大影響，所以應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
借：以前年度損益調(diào)整――投資收益 16.75 （67×25％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 16.75
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 13.4
盈余公積――法定盈余公積 1.675
――法定公益金 1.675
貸：以前年度損益調(diào)整 16.75
（5）借：投資收益 475（1900×25％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 475
借：投資收益 5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 5
（6）減值準(zhǔn)備＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)可收回金額＝〔（6100－50－150）＋（950－16.75－475）＋（50－5－5）〕－ 5000=1398.25（萬(wàn)元），因?yàn)榇藭r(shí)有尚未攤銷的股權(quán)投資差額40萬(wàn)元，所以應(yīng)先將股權(quán)投資差額全部攤銷，再計(jì)提減值準(zhǔn)備1398.25－40＝ 1358.25（萬(wàn)元）。
借：投資收益 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 40
借：投資收益 1358.25
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1358.25
（7）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 250
貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 250
（8）借：銀行存款 5400（6000×90％）
貸：預(yù)收賬款 5400
（9）由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)至2005年年末尚未辦理完畢，甲企業(yè)依舊持有乙企業(yè)25%的股權(quán)，按照乙企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 --乙公司（損益調(diào)整） 250（1000×25％）
貸：投資收益 250
1.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2003年至2005年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2003年1月1日，甲公司以銀行存款6100萬(wàn)元，購(gòu)入乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）股票，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。
2003年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為24200萬(wàn)元。
(2)2003年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，并于2003年5月26日實(shí)際發(fā)放。
(3)2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3800萬(wàn)元。
(4)2004年5月10日，乙公司發(fā)現(xiàn)2003年漏記了本應(yīng)計(jì)入當(dāng)年損益的費(fèi)用100萬(wàn)元（具有重大影響），其累計(jì)影響凈利潤(rùn)的數(shù)額為67萬(wàn)元。
(5)2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬(wàn)元。
(6)2004年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為5000萬(wàn)元。
(7)2005年5月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積1000萬(wàn)元。
(8)2005年9月3日，甲公司與丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下： ①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為6000萬(wàn)元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的10%。
2005年10月31日，甲公司和丙公司分別召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%。截止2005年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2005年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其中1月至10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。假定：①甲公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷；②甲公司計(jì)提法定盈余公積和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
要求：編制甲公司2003年至2005年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）
【正確答案】
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 6100
貸：銀行存款 6100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 50（6100－24200×25％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 50
（2）借：應(yīng)收股利 150（600×25％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 950（3800×25％）
貸：投資收益 950
借：投資收益 5（50÷10）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 5
（4）該事項(xiàng)屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，題目已經(jīng)說(shuō)明該差錯(cuò)具有重大影響，所以應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
借：以前年度損益調(diào)整――投資收益 16.75 （67×25％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 16.75
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 13.4
盈余公積――法定盈余公積 1.675
――法定公益金 1.675
貸：以前年度損益調(diào)整 16.75
（5）借：投資收益 475（1900×25％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整） 475
借：投資收益 5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 5
（6）減值準(zhǔn)備＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)可收回金額＝〔（6100－50－150）＋（950－16.75－475）＋（50－5－5）〕－ 5000=1398.25（萬(wàn)元），因?yàn)榇藭r(shí)有尚未攤銷的股權(quán)投資差額40萬(wàn)元，所以應(yīng)先將股權(quán)投資差額全部攤銷，再計(jì)提減值準(zhǔn)備1398.25－40＝ 1358.25（萬(wàn)元）。
借：投資收益 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 40
借：投資收益 1358.25
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1358.25
（7）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 250
貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 250
（8）借：銀行存款 5400（6000×90％）
貸：預(yù)收賬款 5400
（9）由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)至2005年年末尚未辦理完畢，甲企業(yè)依舊持有乙企業(yè)25%的股權(quán)，按照乙企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 --乙公司（損益調(diào)整） 250（1000×25％）
貸：投資收益 250