三、計算題。
1.A企業(yè)2004年7月1日發(fā)行四年期可轉(zhuǎn)換公司債券30000萬元。規(guī)定可轉(zhuǎn)換公司債券持有人在債券發(fā)行一年后可申請轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為20元的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為1股，每股面值1元，票面利率8%，若債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則到期一次還本付息。B企業(yè)于同日購入A企業(yè)發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期投資，支付價款共計33000萬元。B企業(yè)2005年9月1日將其持有的面值為6000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，對A企業(yè)無重大影響。A、B企業(yè)均每半年計息一次，債券溢價按直線法攤銷。
要求：
編制B企業(yè)有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券會計分錄（其他有關(guān)未行使轉(zhuǎn)換權(quán)債券的計息、攤銷和還本付息的會計處理省略）。
【正確答案】 （1）2004年7月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 30000
長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 3000
貸：銀行存款 33000
（2）2004年12月31日計息、攤銷：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） 1200（30000×8%÷2）
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 375（3000÷4÷2）
投資收益 825
（3）2005年6月30日計息、攤銷：
會計分錄同上。
（4）2005年9月1日對轉(zhuǎn)換部分計息、攤銷：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）80 [6000×8%×（2/12）]
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 25 [600÷4×（2/12）]
投資收益 55
（5）2005年9月1日轉(zhuǎn)換股份：
借：長期股權(quán)投資--A企業(yè) 6985
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 6000
長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）560
[（1200×2）×（6000÷30000）+80]
長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 425
[（3000－375×2）×（6000÷30000）-25]
2.2003年12月31日甲公司“短期投資--A股票”科目的賬面余額為78000元，計提的跌價準備20000元。甲公司由于經(jīng)營戰(zhàn)略變化，計劃長期持有A企業(yè)的股份（按成本法核算）。要求做出下列情況下的會計分錄:
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時;
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時;
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時。
【正確答案】
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 57000
短期投資跌價準備 20000
投資收益 1000
貸：短期投資 78000
（注：成本為短期投資賬面余額78000元，市價為57000元）
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 60000
短期投資跌價準備 20000
貸：短期投資 78000
投資收益 2000
（注：成本為78000元，市價為60000元）
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 78000
短期投資跌價準備 20000
貸：短期投資 78000
投資收益 20000
（注：成本為78000元，市價為80000元）
解析：短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
3.2002年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2002年7月一臺管理用設(shè)備漏提折舊50萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異，做出相關(guān)的會計處理。（假定甲、乙公司均按稅后凈利潤的15％提取盈余公積。）
【正確答案】
2003年12月，乙公司差錯更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）500000
貸：累計折舊 500000
借：利潤分配--未分配利潤 500000
貸：以前年度損益調(diào)整 500000
借：盈余公積（500000×15%）75000
貸：利潤分配--未分配利潤 75000
甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認權(quán)益的變動：
借：以前年度損益調(diào)整 150000
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整）（500000×30%）150000
借：利潤分配--未分配利潤 150000
貸：以前年度損益調(diào)整 150000
借：盈余公積 （150000×15%） 22500
貸：利潤分配--未分配利潤 22500
1.A企業(yè)2004年7月1日發(fā)行四年期可轉(zhuǎn)換公司債券30000萬元。規(guī)定可轉(zhuǎn)換公司債券持有人在債券發(fā)行一年后可申請轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為20元的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為1股，每股面值1元，票面利率8%，若債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則到期一次還本付息。B企業(yè)于同日購入A企業(yè)發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期投資，支付價款共計33000萬元。B企業(yè)2005年9月1日將其持有的面值為6000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，對A企業(yè)無重大影響。A、B企業(yè)均每半年計息一次，債券溢價按直線法攤銷。
要求：
編制B企業(yè)有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券會計分錄（其他有關(guān)未行使轉(zhuǎn)換權(quán)債券的計息、攤銷和還本付息的會計處理省略）。
【正確答案】 （1）2004年7月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 30000
長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 3000
貸：銀行存款 33000
（2）2004年12月31日計息、攤銷：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） 1200（30000×8%÷2）
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 375（3000÷4÷2）
投資收益 825
（3）2005年6月30日計息、攤銷：
會計分錄同上。
（4）2005年9月1日對轉(zhuǎn)換部分計息、攤銷：
借：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）80 [6000×8%×（2/12）]
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 25 [600÷4×（2/12）]
投資收益 55
（5）2005年9月1日轉(zhuǎn)換股份：
借：長期股權(quán)投資--A企業(yè) 6985
貸：長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 6000
長期債權(quán)投資--可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）560
[（1200×2）×（6000÷30000）+80]
長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價） 425
[（3000－375×2）×（6000÷30000）-25]
2.2003年12月31日甲公司“短期投資--A股票”科目的賬面余額為78000元，計提的跌價準備20000元。甲公司由于經(jīng)營戰(zhàn)略變化，計劃長期持有A企業(yè)的股份（按成本法核算）。要求做出下列情況下的會計分錄:
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時;
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時;
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時。
【正確答案】
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 57000
短期投資跌價準備 20000
投資收益 1000
貸：短期投資 78000
（注：成本為短期投資賬面余額78000元，市價為57000元）
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 60000
短期投資跌價準備 20000
貸：短期投資 78000
投資收益 2000
（注：成本為78000元，市價為60000元）
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資--A公司 78000
短期投資跌價準備 20000
貸：短期投資 78000
投資收益 20000
（注：成本為78000元，市價為80000元）
解析：短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
3.2002年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2002年7月一臺管理用設(shè)備漏提折舊50萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異，做出相關(guān)的會計處理。（假定甲、乙公司均按稅后凈利潤的15％提取盈余公積。）
【正確答案】
2003年12月，乙公司差錯更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）500000
貸：累計折舊 500000
借：利潤分配--未分配利潤 500000
貸：以前年度損益調(diào)整 500000
借：盈余公積（500000×15%）75000
貸：利潤分配--未分配利潤 75000
甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認權(quán)益的變動：
借：以前年度損益調(diào)整 150000
貸：長期股權(quán)投資--乙公司（損益調(diào)整）（500000×30%）150000
借：利潤分配--未分配利潤 150000
貸：以前年度損益調(diào)整 150000
借：盈余公積 （150000×15%） 22500
貸：利潤分配--未分配利潤 22500