3.某公司采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，所得稅率為33%，2005年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）該公司擁有A公司60%的股權(quán)，A公司接受一項現(xiàn)金捐贈200萬元，A公司已交納有關(guān)所得稅。A公司所得稅稅率為33％。
（2）接受一項固定資產(chǎn)捐贈，未取得該固定資產(chǎn)價值的有關(guān)憑證，市場上該類固定資產(chǎn)的市價為150萬元。
（3）以一臺設(shè)備對C公司投資，設(shè)備原價200萬元，已提折舊80萬元，評估該類固定資產(chǎn)的市價為150萬元。 來源：www.examda.com
（4）出售一臺接受捐贈的設(shè)備，實收款項45萬元，該設(shè)備原值120萬元，已提折舊60萬元，設(shè)備接受捐贈時計入資本公積準備項目的金額為80.4萬元。假設(shè)該公司本年盈利。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄（答案中金額以萬元表示）。
【正確答案】 （1）A公司接受現(xiàn)金捐贈期末增加資本公積：200×（1－33％）＝134（萬元），母公司的處理：
借：長期股權(quán)投資——A公司（股權(quán)投資準備）80.4 [200×（1－33%）×60%]
貸：資本公積——股權(quán)投資準備 80.4
（2）接受固定資產(chǎn)捐贈時：
借：固定資產(chǎn) 150
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 150
說明：該項業(yè)務(wù)年末計算應(yīng)交所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值：
應(yīng)納所得稅額＝150×33%=49.50（萬元）
應(yīng)計入資本公積的捐贈資產(chǎn)價值＝150－49.5＝100.5（萬元），期末處理：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 150
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 49.5
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 100.5
（3）以一臺設(shè)備對外投資：
借：固定資產(chǎn)清理 120
累計折舊 80
貸：固定資產(chǎn) 200
借：長期股權(quán)投資——C公司 120
貸：固定資產(chǎn)清理 120
（4）出售一臺接受捐贈的設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 60
累計折舊 60
貸：固定資產(chǎn) 120
借：銀行存款 45
貸：固定資產(chǎn)清理 45
借：營業(yè)外支出 15
貸：固定資產(chǎn)清理 15
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 80.4
貸：資本公積——其他資本公積 80.4
4.
某國有企業(yè)經(jīng)批準在年內(nèi)改組為股份制企業(yè)，4月1日為評估基準日，7月1日登記注冊完畢，作為調(diào)賬日。有關(guān)資料如下：
金額單位：萬元
項 目4月1日賬面金額評估確認金額6月30日調(diào)賬前賬 面 金 額調(diào)賬后余額
應(yīng)收賬款 600 600 500
壞賬準備 3 3 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
長期投資 150 130 150
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900
累計折舊 220 360 252
土地使用權(quán) 0 50 0
（2）該企業(yè)只有一種原材料，采用后進先出法核算發(fā)出原材料成本。4月1日至6月30日，購入原材料4000件，計240萬元；領(lǐng)用原材料7000件，計396萬元。
（3）4月20日購入設(shè)備一臺，原價50萬元，至6月30日止累計計提折舊2萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制有關(guān)資產(chǎn)評估確認結(jié)果的調(diào)賬會計分錄。
（2）將調(diào)賬后各資產(chǎn)賬面余額列示于上表“調(diào)賬后余額”欄。 來源：www.examda.com
【正確答案】 （1）原材料評估增值率＝598／520－100%＝15%
6月30日期末原材料應(yīng)確認入帳的增值額＝364×15%＝54.6萬元
[或：（598－520）/10000×7000＝54.6萬元, 即每件增值金額×件數(shù)]
長期股權(quán)投資減值＝150－130＝20萬元
固定資產(chǎn)原價增值＝1200－850＝350萬元
累計折舊增值＝360－220＝140萬元
會計分錄：
借：原材料 54.6
固定資產(chǎn) 350
無形資產(chǎn)－土地使用權(quán) 50
貸：長期股權(quán)投資 20
累計折舊 140
資本公積 197.4
遞延稅款 97.2
（2）單位：萬元
項目4月1日 賬面金額評估確認金額6月30日調(diào)帳前賬面金額調(diào)帳后金額
應(yīng)收帳款 600 600 500 500
壞帳準備 3 3 2.5 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6?。?000件）
長期投資 150 130 150 130
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900 1250
累計折舊 220 360 252 392
土地使用權(quán) 0 50 0 50
來源：www.examda.com
【答案解析】 本題難點在原材料增值確認上，應(yīng)確認增值額＝（598－520）/10000×7000＝54.6萬元，需要調(diào)賬的是原被評估資產(chǎn)在調(diào)帳日依然保留在企業(yè)中的存貨，由于本題采用后進先出法核算，調(diào)賬日結(jié)存的7000件均為被評估資產(chǎn)，因此，均要調(diào)整其增值額。如果是先進先出法或其他存貨發(fā)出的方法則結(jié)果不同。
（1）該公司擁有A公司60%的股權(quán)，A公司接受一項現(xiàn)金捐贈200萬元，A公司已交納有關(guān)所得稅。A公司所得稅稅率為33％。
（2）接受一項固定資產(chǎn)捐贈，未取得該固定資產(chǎn)價值的有關(guān)憑證，市場上該類固定資產(chǎn)的市價為150萬元。
（3）以一臺設(shè)備對C公司投資，設(shè)備原價200萬元，已提折舊80萬元，評估該類固定資產(chǎn)的市價為150萬元。 來源：www.examda.com
（4）出售一臺接受捐贈的設(shè)備，實收款項45萬元，該設(shè)備原值120萬元，已提折舊60萬元，設(shè)備接受捐贈時計入資本公積準備項目的金額為80.4萬元。假設(shè)該公司本年盈利。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄（答案中金額以萬元表示）。
【正確答案】 （1）A公司接受現(xiàn)金捐贈期末增加資本公積：200×（1－33％）＝134（萬元），母公司的處理：
借：長期股權(quán)投資——A公司（股權(quán)投資準備）80.4 [200×（1－33%）×60%]
貸：資本公積——股權(quán)投資準備 80.4
（2）接受固定資產(chǎn)捐贈時：
借：固定資產(chǎn) 150
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 150
說明：該項業(yè)務(wù)年末計算應(yīng)交所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值：
應(yīng)納所得稅額＝150×33%=49.50（萬元）
應(yīng)計入資本公積的捐贈資產(chǎn)價值＝150－49.5＝100.5（萬元），期末處理：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 150
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 49.5
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 100.5
（3）以一臺設(shè)備對外投資：
借：固定資產(chǎn)清理 120
累計折舊 80
貸：固定資產(chǎn) 200
借：長期股權(quán)投資——C公司 120
貸：固定資產(chǎn)清理 120
（4）出售一臺接受捐贈的設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 60
累計折舊 60
貸：固定資產(chǎn) 120
借：銀行存款 45
貸：固定資產(chǎn)清理 45
借：營業(yè)外支出 15
貸：固定資產(chǎn)清理 15
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 80.4
貸：資本公積——其他資本公積 80.4
4.
某國有企業(yè)經(jīng)批準在年內(nèi)改組為股份制企業(yè)，4月1日為評估基準日，7月1日登記注冊完畢，作為調(diào)賬日。有關(guān)資料如下：
金額單位：萬元
項 目4月1日賬面金額評估確認金額6月30日調(diào)賬前賬 面 金 額調(diào)賬后余額
應(yīng)收賬款 600 600 500
壞賬準備 3 3 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
長期投資 150 130 150
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900
累計折舊 220 360 252
土地使用權(quán) 0 50 0
（2）該企業(yè)只有一種原材料，采用后進先出法核算發(fā)出原材料成本。4月1日至6月30日，購入原材料4000件，計240萬元；領(lǐng)用原材料7000件，計396萬元。
（3）4月20日購入設(shè)備一臺，原價50萬元，至6月30日止累計計提折舊2萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制有關(guān)資產(chǎn)評估確認結(jié)果的調(diào)賬會計分錄。
（2）將調(diào)賬后各資產(chǎn)賬面余額列示于上表“調(diào)賬后余額”欄。 來源：www.examda.com
【正確答案】 （1）原材料評估增值率＝598／520－100%＝15%
6月30日期末原材料應(yīng)確認入帳的增值額＝364×15%＝54.6萬元
[或：（598－520）/10000×7000＝54.6萬元, 即每件增值金額×件數(shù)]
長期股權(quán)投資減值＝150－130＝20萬元
固定資產(chǎn)原價增值＝1200－850＝350萬元
累計折舊增值＝360－220＝140萬元
會計分錄：
借：原材料 54.6
固定資產(chǎn) 350
無形資產(chǎn)－土地使用權(quán) 50
貸：長期股權(quán)投資 20
累計折舊 140
資本公積 197.4
遞延稅款 97.2
（2）單位：萬元
項目4月1日 賬面金額評估確認金額6月30日調(diào)帳前賬面金額調(diào)帳后金額
應(yīng)收帳款 600 600 500 500
壞帳準備 3 3 2.5 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6?。?000件）
長期投資 150 130 150 130
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900 1250
累計折舊 220 360 252 392
土地使用權(quán) 0 50 0 50
來源：www.examda.com
【答案解析】 本題難點在原材料增值確認上，應(yīng)確認增值額＝（598－520）/10000×7000＝54.6萬元，需要調(diào)賬的是原被評估資產(chǎn)在調(diào)帳日依然保留在企業(yè)中的存貨，由于本題采用后進先出法核算，調(diào)賬日結(jié)存的7000件均為被評估資產(chǎn)，因此，均要調(diào)整其增值額。如果是先進先出法或其他存貨發(fā)出的方法則結(jié)果不同。