三、計算題。
1.企業(yè)某項設(shè)備原值為500000元，預(yù)計凈殘值為10000元，預(yù)計使用年限為5年。
要求：分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算各年度的折舊額。
【正確答案】 （1）年限平均法
固定資產(chǎn)年折舊額=（500000-10000）÷5=98000（元）
（2）雙倍余額遞減法
年折舊率=2/5×100%=40%
第一年應(yīng)提折舊額=500000×40%=200000（元）
第二年應(yīng)提折舊額=（500000-200000）×40%=120000（元）
第三年應(yīng)提折舊額=（500000-200000-120000）×40%=72000（元）
第四、五每年折舊額=（500000-200000-120000-72000-10000）÷2=49000（元）
（3）年數(shù)總和法：
第一年折舊率=5/15×100%=33.33%
第一年折舊額=（500000-10000）×33.33%=163317（元）
第二年折舊率=4/15×100%=26.67%
第二年折舊額=（500000-10000）×26.67%=130683（元）
第三年折舊率=3/15×100%=20%
第三年折舊額=（500000-10000）×20%=98000（元）
第四年折舊率=2/15×100%=13.33%
第四年折舊額=（500000-10000）×13.33%=65317（元）
第五年折舊率=1/15×100%=6.67%
第五年折舊額=（500000-10000）×6.67%=32683（元）
2.某企業(yè)于2002年9月5日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴建過程中領(lǐng)用工程物資200萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2002年11月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時該項固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為1300萬元。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。
要求：
（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算改擴建后的固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計提的折舊額。
【正確答案】 （1）會計分錄：
借：在建工程 950
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 1200
借：在建工程 200
貸：工程物資 200
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
借：固定資產(chǎn) 1300
營業(yè)外支出 50
貸：在建工程 1350
2）2003年應(yīng)計提的折舊額
＝1300×20%×11/12＋（1300－1300×20%）×20%×1/12
＝255.66（萬元）。
【答案解析】 如何理解會計年度和折舊年度的區(qū)別？
解答：會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始折舊起共12個月。例如2002年6月20日，購入固定資產(chǎn)，金額為15萬元，5年折舊期，年數(shù)總和法計提折舊，那么第一個折舊年度是從2002年7月至2003年6月，第一個折舊年度的折舊額為15×5/15=5萬元，而該固定資產(chǎn)2002年折舊額為15×5/15×6/12=2.5萬元。
在采用雙倍余額遞減法計提折舊時，如果會計年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計算，但如果會計年度和折舊年度不一致，則在按照會計年度計提折舊時，怎么辦？
例題：某企業(yè)2001年9月購入一項固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價是20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計算各個會計年度需要計提的折舊。
這是一個典型的題目。
折舊年度和會計年度不同。第一個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為20000×40% ，第二個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為20000×（1-40%）×40%，而企業(yè)2002年計提折舊包括第一個折舊年度的9個月和第二個折舊年度的3個月，以此類推......
所以：
2001年應(yīng)提折舊=20000*40%*3/12=2000；
2002年應(yīng)提折舊＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200；
2003年應(yīng)提折舊＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12 ＝3600＋720＝4320；
在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來計提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購入，從2001年10月份開始計提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：
2004年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675；
2005年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060；
2006年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）
＝1545 。
3.甲公司2003年9月1日，經(jīng)營租入一條生產(chǎn)線并進(jìn)行改良，購入一批用于改良的物料價款為390000元，增值稅進(jìn)項稅額為66300元，支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付；生產(chǎn)線安裝時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值36300元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅率17%，消費稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線于2004年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的租賃期為10年，尚可使用年限為9年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
要求：
(1)編制經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的有關(guān)會計分錄。
(2)計算2005年的折舊及會計分錄。
【正確答案】 （1）支付物料價款、增值稅、運輸費等
借：在建工程 460050（390000+66300+3750）
貸：銀行存款 460050
（2）領(lǐng)用本公司原材料
借：在建工程 42471
貸：原材料 36300
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 6171 來源：www.examda.com
（3）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品
借：在建工程 61500
貸：庫存商品 48000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 （ 50000×17%）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 5000 （50000×10%）
（4）應(yīng)付安裝工人工資
借：在建工程 7200
貸：應(yīng)付工資 7200
（5）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 571221（460050+42471+61500+7200）
貸：在建工程 571221
（6）由于該設(shè)備是在2003年9月1日租入的，到2004年12才改良完畢，租期為10年共計120個月。在改良過程用去4+12=16個月。剩余的租賃期為120-16=104個月折合成104÷12=8.67年,尚可使用年限為9年,所以要按8.67年來計提折舊。
考生考試時一定要注意題中給的年限，不要直接就用給的年限來算,分析一下后再進(jìn)行計算。2005年應(yīng)計提的折舊=571221÷104×12=65910.12（元）。
借：制造費用 65910.12
貸：累計折舊 65910.12
1.企業(yè)某項設(shè)備原值為500000元，預(yù)計凈殘值為10000元，預(yù)計使用年限為5年。
要求：分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算各年度的折舊額。
【正確答案】 （1）年限平均法
固定資產(chǎn)年折舊額=（500000-10000）÷5=98000（元）
（2）雙倍余額遞減法
年折舊率=2/5×100%=40%
第一年應(yīng)提折舊額=500000×40%=200000（元）
第二年應(yīng)提折舊額=（500000-200000）×40%=120000（元）
第三年應(yīng)提折舊額=（500000-200000-120000）×40%=72000（元）
第四、五每年折舊額=（500000-200000-120000-72000-10000）÷2=49000（元）
（3）年數(shù)總和法：
第一年折舊率=5/15×100%=33.33%
第一年折舊額=（500000-10000）×33.33%=163317（元）
第二年折舊率=4/15×100%=26.67%
第二年折舊額=（500000-10000）×26.67%=130683（元）
第三年折舊率=3/15×100%=20%
第三年折舊額=（500000-10000）×20%=98000（元）
第四年折舊率=2/15×100%=13.33%
第四年折舊額=（500000-10000）×13.33%=65317（元）
第五年折舊率=1/15×100%=6.67%
第五年折舊額=（500000-10000）×6.67%=32683（元）
2.某企業(yè)于2002年9月5日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴建過程中領(lǐng)用工程物資200萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2002年11月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時該項固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為1300萬元。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。
要求：
（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算改擴建后的固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計提的折舊額。
【正確答案】 （1）會計分錄：
借：在建工程 950
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 1200
借：在建工程 200
貸：工程物資 200
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
借：固定資產(chǎn) 1300
營業(yè)外支出 50
貸：在建工程 1350
2）2003年應(yīng)計提的折舊額
＝1300×20%×11/12＋（1300－1300×20%）×20%×1/12
＝255.66（萬元）。
【答案解析】 如何理解會計年度和折舊年度的區(qū)別？
解答：會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始折舊起共12個月。例如2002年6月20日，購入固定資產(chǎn)，金額為15萬元，5年折舊期，年數(shù)總和法計提折舊，那么第一個折舊年度是從2002年7月至2003年6月，第一個折舊年度的折舊額為15×5/15=5萬元，而該固定資產(chǎn)2002年折舊額為15×5/15×6/12=2.5萬元。
在采用雙倍余額遞減法計提折舊時，如果會計年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計算，但如果會計年度和折舊年度不一致，則在按照會計年度計提折舊時，怎么辦？
例題：某企業(yè)2001年9月購入一項固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價是20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計算各個會計年度需要計提的折舊。
這是一個典型的題目。
折舊年度和會計年度不同。第一個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為20000×40% ，第二個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為20000×（1-40%）×40%，而企業(yè)2002年計提折舊包括第一個折舊年度的9個月和第二個折舊年度的3個月，以此類推......
所以：
2001年應(yīng)提折舊=20000*40%*3/12=2000；
2002年應(yīng)提折舊＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200；
2003年應(yīng)提折舊＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12 ＝3600＋720＝4320；
在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來計提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購入，從2001年10月份開始計提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：
2004年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675；
2005年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060；
2006年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）
＝1545 。
3.甲公司2003年9月1日，經(jīng)營租入一條生產(chǎn)線并進(jìn)行改良，購入一批用于改良的物料價款為390000元，增值稅進(jìn)項稅額為66300元，支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付；生產(chǎn)線安裝時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值36300元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅率17%，消費稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線于2004年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的租賃期為10年，尚可使用年限為9年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
要求：
(1)編制經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的有關(guān)會計分錄。
(2)計算2005年的折舊及會計分錄。
【正確答案】 （1）支付物料價款、增值稅、運輸費等
借：在建工程 460050（390000+66300+3750）
貸：銀行存款 460050
（2）領(lǐng)用本公司原材料
借：在建工程 42471
貸：原材料 36300
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 6171 來源：www.examda.com
（3）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品
借：在建工程 61500
貸：庫存商品 48000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 （ 50000×17%）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 5000 （50000×10%）
（4）應(yīng)付安裝工人工資
借：在建工程 7200
貸：應(yīng)付工資 7200
（5）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 571221（460050+42471+61500+7200）
貸：在建工程 571221
（6）由于該設(shè)備是在2003年9月1日租入的，到2004年12才改良完畢，租期為10年共計120個月。在改良過程用去4+12=16個月。剩余的租賃期為120-16=104個月折合成104÷12=8.67年,尚可使用年限為9年,所以要按8.67年來計提折舊。
考生考試時一定要注意題中給的年限，不要直接就用給的年限來算,分析一下后再進(jìn)行計算。2005年應(yīng)計提的折舊=571221÷104×12=65910.12（元）。
借：制造費用 65910.12
貸：累計折舊 65910.12