5.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用應付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐筆接轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務均為主營業(yè)務；所提供的勞務均屬于工業(yè)性勞務。商品、原材料及勞務銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。
甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)資料如下：
(1)12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。
(2)12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應在2004年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元（不含增值稅額）。
(3)12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。
(4)12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價款1076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務機關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
(5)12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(6)12月15日，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預付款23.4萬元，維修勞務完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當日，甲公司收到F公司的預付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務發(fā)生勞務成本70萬元（假定均為維修人員工資）。
(7)12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。
(8)12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利應交納營業(yè)稅38萬元。
(9)12月25日，對外出售一項長期債券投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已經(jīng)計提減值準備為45萬元，已經(jīng)確認但尚未收到的分期付息利息為5萬元。
(10)12月31日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計的定額補貼60萬元。
(11)12月31日，計提壞帳準備4萬元，計提存貨跌價準備10萬元，計提短期投資跌價準備6萬元，計提在建工程減值準備20萬元，轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)減值準備10萬元。
(12)除上述經(jīng)濟業(yè)務外，本月還發(fā)生營業(yè)費用8萬元，管理費用4萬元，財務費用9萬元和主營業(yè)務稅金及附加56萬元。
(13)12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交所得稅（假定不考慮納稅調(diào)整事項）。
要求：編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】 （1)借：應收賬款 1170
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務成本 800
貸：庫存商品 800
（2)借：銀行存款 468
貸：庫存商品 340
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 68
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 60
借：財務費用 3 [（418－400）÷6]
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 3
（3)借：銀行存款 351
貸：預收賬款 351
（4)借：銀行存款 1076.4
貸：應收賬款 1076.4
借：主營業(yè)務收入 80
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 13.6
貸：應收賬款 93.6
（5)借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
（6)借：銀行存款 23.4
貸：預收賬款 23.4
借：勞務成本 70
貸：應付工資 70
借：預收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務收入 20
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務成本 70
貸：勞務成本 70
（7)借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務收入 500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 85
借：其他業(yè)務支出 460
貸：原材料 460
（8)借：銀行存款 765
貸：無形資產(chǎn) 602
應交稅金——應交營業(yè)稅 38
營業(yè)外收入 125
（9)借：銀行存款 80
長期投資減值準備 45
貸：長期債權(quán)投資 105
應收利息 5
投資收益 15
（10)確認定額補貼：
借：應收補貼款 60
貸：補貼收入 60
收到補貼時：
借：銀行存款 60
貸：應收補貼款 60
（11)借：管理費用 4
貸：壞賬準備 4
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價準備 6
借：營業(yè)外支出 20
貸：在建工程減值準備 20
借：無形資產(chǎn)減值準備 10
貸：營業(yè)外支出 10
（13)應交所得稅＝[(1000+20+500+125+15+60+10)－（800＋3＋80＋70＋460＋14＋6＋20＋8＋4＋9＋56）]×33％＝66（萬元）
借：所得稅 66
貸：應交稅金——應交所得稅 66
甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)資料如下：
(1)12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。
(2)12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應在2004年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元（不含增值稅額）。
(3)12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。
(4)12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價款1076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務機關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
(5)12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(6)12月15日，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預付款23.4萬元，維修勞務完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當日，甲公司收到F公司的預付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務發(fā)生勞務成本70萬元（假定均為維修人員工資）。
(7)12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。
(8)12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利應交納營業(yè)稅38萬元。
(9)12月25日，對外出售一項長期債券投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已經(jīng)計提減值準備為45萬元，已經(jīng)確認但尚未收到的分期付息利息為5萬元。
(10)12月31日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計的定額補貼60萬元。
(11)12月31日，計提壞帳準備4萬元，計提存貨跌價準備10萬元，計提短期投資跌價準備6萬元，計提在建工程減值準備20萬元，轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)減值準備10萬元。
(12)除上述經(jīng)濟業(yè)務外，本月還發(fā)生營業(yè)費用8萬元，管理費用4萬元，財務費用9萬元和主營業(yè)務稅金及附加56萬元。
(13)12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交所得稅（假定不考慮納稅調(diào)整事項）。
要求：編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】 （1)借：應收賬款 1170
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務成本 800
貸：庫存商品 800
（2)借：銀行存款 468
貸：庫存商品 340
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 68
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 60
借：財務費用 3 [（418－400）÷6]
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 3
（3)借：銀行存款 351
貸：預收賬款 351
（4)借：銀行存款 1076.4
貸：應收賬款 1076.4
借：主營業(yè)務收入 80
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 13.6
貸：應收賬款 93.6
（5)借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
（6)借：銀行存款 23.4
貸：預收賬款 23.4
借：勞務成本 70
貸：應付工資 70
借：預收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務收入 20
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務成本 70
貸：勞務成本 70
（7)借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務收入 500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 85
借：其他業(yè)務支出 460
貸：原材料 460
（8)借：銀行存款 765
貸：無形資產(chǎn) 602
應交稅金——應交營業(yè)稅 38
營業(yè)外收入 125
（9)借：銀行存款 80
長期投資減值準備 45
貸：長期債權(quán)投資 105
應收利息 5
投資收益 15
（10)確認定額補貼：
借：應收補貼款 60
貸：補貼收入 60
收到補貼時：
借：銀行存款 60
貸：應收補貼款 60
（11)借：管理費用 4
貸：壞賬準備 4
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價準備 6
借：營業(yè)外支出 20
貸：在建工程減值準備 20
借：無形資產(chǎn)減值準備 10
貸：營業(yè)外支出 10
（13)應交所得稅＝[(1000+20+500+125+15+60+10)－（800＋3＋80＋70＋460＋14＋6＋20＋8＋4＋9＋56）]×33％＝66（萬元）
借：所得稅 66
貸：應交稅金——應交所得稅 66