5.甲公司所得稅采用債務法核算，歷年適用的所得稅稅率均為33％。至2001年12月31日止，遞延稅款貸方余額為1000萬元。該公司2002年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，2003年度實現(xiàn)利潤總額為3000萬元，該公司其他有關資料如下：
（1）2002年3月1日，甲公司出售某項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)2001年已提減值準備200萬元，2002年該固定資產(chǎn)會計折舊比稅收折舊多計提100萬元。
（2）2002年度，甲公司按權益法確認了對其子公司（丙公司）的投資收益425萬元。丙公司適用的所得稅稅率為15％。
（3）2002年度轉回的應納稅時間性差異為1000萬元。
（4）2002年度發(fā)生超標業(yè)務招待費40萬元，計提壞賬準備20萬元（按稅法規(guī)定當年可計提壞賬準備5萬元。），
（5）2003年度，甲公司收到丙公司當年宣告的現(xiàn)金股利212.5萬元。
（6）2003年度，甲公司沖回長期投資減值準備40萬元；發(fā)生贊助支出20萬元、非公益性捐贈支出10萬元；轉回應納稅時間性差異200萬元、發(fā)生可抵減時間性差異300萬元。
假定：從被投資單位分得的利潤，在被投資單位宣告分派利潤時計入應納稅所得額；不存在其他納稅調整事項。
要求：
（1）計算2002年度甲公司應交所得稅、所得稅費用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關的會計分錄。
（2）計算2003年度甲公司應交所得稅、所得稅費用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關的會計分錄。
（要求寫出相關科目的明細科目；不要求編制所得稅費用結轉本年利潤和利潤分配的會計分錄。）
【正確答案】 （1）2002年甲公司應交所得稅＝[2000-200+100－100－425+1000+40+（20-5）]×33％＝801.9萬元
2002年甲公司遞延稅款發(fā)生額（借方）＝1000（轉回的應納稅時間性差異）×33％（借方）-200（轉回的固定資產(chǎn)減值準備）×33%（貸方）-425/（1－15％）×18％（貸方）（權益法下產(chǎn)生的應納稅時間性差異對所得稅的影響）+100（折舊產(chǎn)生的可抵減時間性差異）×33％（借方）－100（折舊產(chǎn)生的可抵減時間性差異在處置時予以轉回）×33％+（20-5）（壞賬準備產(chǎn)生的可抵減時間性差異）×33%（借方）＝178.95萬元（借方）
2002年甲公司所得稅費用＝801.9－178.95＝622.95萬元
2002年末遞延稅款貸方余額＝1000－178.95＝821.05萬元
借：所得稅 622.95
遞延稅款 178.95
貸：應交稅金－應交所得稅 801.9
（2）2003年甲公司應交所得稅＝（3000-40+20+10+200+300）×33％+212.5/（1－15％）×18％＝1196.7萬元
2003年甲公司遞延稅款發(fā)生額＝（200+300）×33％（借方）（轉回的應納稅時間性差異和發(fā)生的可抵減時間性差異對所得稅的影響）-40（沖回的投資減值準備）×33％（貸方）+212.5/（1－15％）×18％（借方）（實際收到的現(xiàn)金股利轉回的應納稅時間性差異對所得稅的影響）＝196.8萬元（借方）
2003年所得稅費用＝1196.7-196.8＝999.9萬元
2003年末遞延稅款余額（貸方）＝821.05（02年年末余額）-196.8＝624.25萬元
借：所得稅 999.9
遞延稅款 196.8
貸：應交稅金－應交所得稅 1196.7
【答案解析】 請注意：對于事項（1）中“2002年該固定資產(chǎn)會計折舊比稅收折舊多計提100萬元”既要考慮本年度會計比稅法多計提部分的折舊，即發(fā)生的可抵減時間性差異，又要考慮在此時處置時應該轉回該部分可抵減時間性差異的。所以答案中計算2002年的應納稅所得額時應該加上因為折舊產(chǎn)生的可抵減時間性差異100，又減去因為該折舊在處置時轉回的可抵減時間性差異100的。
（1）2002年3月1日，甲公司出售某項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)2001年已提減值準備200萬元，2002年該固定資產(chǎn)會計折舊比稅收折舊多計提100萬元。
（2）2002年度，甲公司按權益法確認了對其子公司（丙公司）的投資收益425萬元。丙公司適用的所得稅稅率為15％。
（3）2002年度轉回的應納稅時間性差異為1000萬元。
（4）2002年度發(fā)生超標業(yè)務招待費40萬元，計提壞賬準備20萬元（按稅法規(guī)定當年可計提壞賬準備5萬元。），
（5）2003年度，甲公司收到丙公司當年宣告的現(xiàn)金股利212.5萬元。
（6）2003年度，甲公司沖回長期投資減值準備40萬元；發(fā)生贊助支出20萬元、非公益性捐贈支出10萬元；轉回應納稅時間性差異200萬元、發(fā)生可抵減時間性差異300萬元。
假定：從被投資單位分得的利潤，在被投資單位宣告分派利潤時計入應納稅所得額；不存在其他納稅調整事項。
要求：
（1）計算2002年度甲公司應交所得稅、所得稅費用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關的會計分錄。
（2）計算2003年度甲公司應交所得稅、所得稅費用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關的會計分錄。
（要求寫出相關科目的明細科目；不要求編制所得稅費用結轉本年利潤和利潤分配的會計分錄。）
【正確答案】 （1）2002年甲公司應交所得稅＝[2000-200+100－100－425+1000+40+（20-5）]×33％＝801.9萬元
2002年甲公司遞延稅款發(fā)生額（借方）＝1000（轉回的應納稅時間性差異）×33％（借方）-200（轉回的固定資產(chǎn)減值準備）×33%（貸方）-425/（1－15％）×18％（貸方）（權益法下產(chǎn)生的應納稅時間性差異對所得稅的影響）+100（折舊產(chǎn)生的可抵減時間性差異）×33％（借方）－100（折舊產(chǎn)生的可抵減時間性差異在處置時予以轉回）×33％+（20-5）（壞賬準備產(chǎn)生的可抵減時間性差異）×33%（借方）＝178.95萬元（借方）
2002年甲公司所得稅費用＝801.9－178.95＝622.95萬元
2002年末遞延稅款貸方余額＝1000－178.95＝821.05萬元
借：所得稅 622.95
遞延稅款 178.95
貸：應交稅金－應交所得稅 801.9
（2）2003年甲公司應交所得稅＝（3000-40+20+10+200+300）×33％+212.5/（1－15％）×18％＝1196.7萬元
2003年甲公司遞延稅款發(fā)生額＝（200+300）×33％（借方）（轉回的應納稅時間性差異和發(fā)生的可抵減時間性差異對所得稅的影響）-40（沖回的投資減值準備）×33％（貸方）+212.5/（1－15％）×18％（借方）（實際收到的現(xiàn)金股利轉回的應納稅時間性差異對所得稅的影響）＝196.8萬元（借方）
2003年所得稅費用＝1196.7-196.8＝999.9萬元
2003年末遞延稅款余額（貸方）＝821.05（02年年末余額）-196.8＝624.25萬元
借：所得稅 999.9
遞延稅款 196.8
貸：應交稅金－應交所得稅 1196.7
【答案解析】 請注意：對于事項（1）中“2002年該固定資產(chǎn)會計折舊比稅收折舊多計提100萬元”既要考慮本年度會計比稅法多計提部分的折舊，即發(fā)生的可抵減時間性差異，又要考慮在此時處置時應該轉回該部分可抵減時間性差異的。所以答案中計算2002年的應納稅所得額時應該加上因為折舊產(chǎn)生的可抵減時間性差異100，又減去因為該折舊在處置時轉回的可抵減時間性差異100的。