3.甲公司為一家上市公司（增值稅一般納稅人），2000年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為12500萬元。該公司在1998年及以前年度適用的所得稅稅率為30%，1999年起所得稅稅率調(diào)整為33%。該公司的所得稅核算采用債務(wù)法，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款預(yù)計(jì)均可以轉(zhuǎn)回。
甲公司2000年度涉及所得稅方面的有關(guān)資料如下：
（1）長期股權(quán)投資有兩項(xiàng)：
①1999年12月對(duì)乙公司的投資占該公司40%的股份，2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元（乙公司的所得稅稅率為20%），2000年度乙公司未宣告分配利潤。
②1999年12月對(duì)丙公司的投資占該公司10%的股份，2000年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元（丙公司的所得稅稅率為33%），并在12月份宣告將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的60%向股東分配利潤。
甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，對(duì)丙公司的股權(quán)投資采用成本法核算。
（2）2000年12月31日甲公司應(yīng)收賬款余額為8000萬元，會(huì)計(jì)核算上已按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為80萬元。按稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按期末應(yīng)收賬款余額的千分之五計(jì)提。
（3）2000年12月31日甲公司存貨賬面實(shí)際成本為8660萬元，期末可變現(xiàn)凈值為8600萬元，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。
（4）甲公司1996年12月開始交付使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為960萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而按《稅法》規(guī)定，應(yīng)按直接法計(jì)提折舊。甲公司2000年度以前，除了1996年12月交付使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊引起時(shí)間性差異外，無其他時(shí)間性差異事項(xiàng)。
（5）甲公司2000年度取得的投資收益中，包括有100萬元的國債利息收入，50萬元的企業(yè)債券利息收入。
（6）甲公司經(jīng)核定的全年計(jì)稅工資總額為500萬元，而2000年實(shí)際發(fā)放的工資為540萬元（不考慮工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）。
（7）甲公司2000年度的營業(yè)外支出中，有100萬元直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)某單位。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2000年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額；
（2）計(jì)算甲公司2000年度“遞延稅款”賬戶的年初賬面余額；
（3）計(jì)算甲公司2000年度“遞延稅款”賬戶的年末余額；
（4）計(jì)算甲公司2000年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
【正確答案】 1997—2000年按稅法計(jì)提折舊=960÷5=192（萬元）
1997年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×5÷（1+2+3+4+5）=320（萬元）
1998年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×4÷（1+2+3+4+5）=256（萬元）
1999年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×3÷（1+2+3+4+5）=192（萬元）
2000年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×2÷（1+2+3+4+5）=128（萬元）
（1）甲公司2000年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=5000×40%÷（1-20%）×（33%-20%）=325（萬元）
（2）甲公司2000年初“遞延稅款”借方余額=[（320-192）+（256-192）+（192-192）]×33%=63.36（萬元）
（3）甲公司2000年“遞延稅款”賬戶的年末余額（貸方）=-63.36+325-（80-8000×0.5%）×33%-（8660-8600）×33%+（192-128）×33%=249. 76（萬元）
（4）甲公司2000年度應(yīng)交所得稅=〔12500-5000×40%-8000×10%×60%+（80-8000×0.5%）+（8660-8600）-（192-128）-100+（540-500）+100〕×33%=10096×33%=3331.68（萬元）
甲公司2000年度遞延稅款貸方發(fā)生額=5000×40%÷（1-20%）×（33%-20%）-40×33%-60×33%+64×33%=313.12（萬元）
甲公司2000年度所得稅費(fèi)用=3331. 68+313.12=3644.8（萬元）
4.正保公司2000年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2001年起正保公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額每年均為1000萬元。2003年年末，正保公司對(duì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為1190萬元，2006年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為720萬元,并假定部分轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)的尚可使用年限為4年。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)于20×8年底發(fā)生永久性損失，正保公司于20×8年末按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提了減值準(zhǔn)備，于20×9年6月對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，固定資產(chǎn)清理變價(jià)收入為5萬元，清理費(fèi)用為1萬元，均以銀行存款收付。假定該固定資產(chǎn)損失已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性損害，其損失可在應(yīng)納稅所得額中扣除。
作出2001年至2008年計(jì)提折舊和準(zhǔn)備、計(jì)算繳納所得稅、2009年清理的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（分別用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法來處理，答案用萬元為單位）
【正確答案】 由于折舊的影響，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題較其他資產(chǎn)減值問題復(fù)雜，除上述計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異及其以后的轉(zhuǎn)回問題以外，還存在由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后減少了折舊從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的問題，存在減值因素消除而結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備時(shí)首先調(diào)整累計(jì)折舊至正常折舊問題等等，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅問題比較復(fù)雜。
原值2000萬元 折舊 凈值 減值準(zhǔn)備帳面價(jià)值不提準(zhǔn)備的帳面價(jià)值
2003年末 200×3＝600 1400 210 1190 1400
2006年末 600+170×3＝1110 890 210 6802000－200×6＝800
1110+30×3＝1200 800 80 720 800
2008年末全額計(jì)提準(zhǔn)備以后 1200+720/4×2=1560 440 80 360 400
?。牐牎 ?0+360＝440 0
（1）2001年－2003年計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 200
貸：累計(jì)折舊 200
（2）2003年末計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210［2000-2000/10×3-1190］
（3）2003年計(jì)算繳納所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)稅所得210萬
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅399.3 [（1000+210）×33%]
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅399.3
納稅影響會(huì)計(jì)法，產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響：
借：所得稅330
遞延稅款69.3 （210×33%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅399.3 [（1000+210）×33%]
（4）2004年－2006年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 170
貸：累計(jì)折舊 170 （1190/7）
（5）2004年和2005年計(jì)算繳納所得稅時(shí)：
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅 320.10
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅320.10 [（1000－30）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：由于會(huì)計(jì)折舊比稅法要求的折舊少30萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
借：所得稅330
貸：遞延稅款 9.9（30×33%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅320.1[（1000-30）×33%]
（6）2006年末減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回。2006年末固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值680萬元，可收回金額為720萬元，說明應(yīng)恢復(fù)其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是要注意孰低原則的運(yùn)用，即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過在不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值800萬元，現(xiàn)在恢復(fù)為720萬元沒有達(dá)到800萬元，說明需要保留80萬元的減值準(zhǔn)備，沖減130（210-80）萬元的減值準(zhǔn)備。沖減準(zhǔn)備時(shí)一定要首先調(diào)整累計(jì)折舊，將折舊額調(diào)整為不考慮減值因素情況下計(jì)提的正常，然后確定沖減減值準(zhǔn)備影響損益的金額即可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的金額。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備130
貸：營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40
累計(jì)折舊 90
（7）2006年末計(jì)算繳納所得稅：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅 306.9
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 306.9 [（1000-30-40）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：當(dāng)年仍然少提折舊30萬為應(yīng)納稅時(shí)間性差異，沖減準(zhǔn)備40萬為可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，
借：所得稅330
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 306.9 [（1000-30-40）×33%]
遞延稅款 23.1 [（30+40）×33%]
（8）2007-2008年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 180（720/4）
貸：累計(jì)折舊 180
（9）2007年計(jì)算繳納所得稅：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅 323.4
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 323.4 [（1000-20）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：2007年少提折舊20萬為應(yīng)納稅時(shí)間性差異,
借：所得稅330
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 323.4 [（1000－20）×33%]
遞延稅款 6.6 [20×33%]
（10）2008年計(jì)算繳納所得稅：2008年末未全額提減值準(zhǔn)備以前，帳面價(jià)值為360萬元（2000－200×6－180×2-80），計(jì)提準(zhǔn)備同樣不得稅前扣除,
借：營業(yè)外支出 360
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360
應(yīng)付稅款法:
借：所得稅 442.2
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅442.2
[（1000+360-20）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法:計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異，當(dāng)期仍然少提折舊20萬產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異,
借：所得稅330
遞延稅款112.2[（360-20）×33%]
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅442.2 [（1000+360-20）×33%]
（11）2009年清理該項(xiàng)固定資產(chǎn)與計(jì)算交納所得稅：固定資產(chǎn)處置時(shí)稅收允許確認(rèn)其損失計(jì)入當(dāng)期損益，這一損失就是稅法認(rèn)定的不提準(zhǔn)備正常折舊后的帳面價(jià)值，本題為400萬元，而會(huì)計(jì)核算由于已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)全額計(jì)提了準(zhǔn)備，處置時(shí)使用準(zhǔn)備不影響損益，是可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回。至于處置時(shí)計(jì)入損益的的收入費(fèi)用（本題為計(jì)入營業(yè)外收入4萬元）稅收與會(huì)計(jì)沒有差異。
應(yīng)交所得稅＝（1000-400）×33%＝198（萬元）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
累計(jì)折舊 1560
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：銀行存款 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
借：固定資產(chǎn)清理 4
貸：營業(yè)外收入 4
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198[（1000-400）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：
借：所得稅 330
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198 [（1000-400）×33%]
遞延稅款 132（400×33%）
遞延稅款計(jì)算說明
遞延稅款借方發(fā)生 遞延稅款貸方發(fā)生余額（借方）
2003年末210×33%＝69.3 ?。牐牎 ?9.3
2004年末 30×33%＝9.9 59.4
2005年末 ?。牐牎 ?0×33%＝9.9 49.5
2006年末 （40+30）×33%＝23.1 26.4
2007年末 ?。牐牎 ?0×33%＝6.6 19.8
2008年末 （360-20）×33%＝112.2 ?。牐牎 ?32
甲公司2000年度涉及所得稅方面的有關(guān)資料如下：
（1）長期股權(quán)投資有兩項(xiàng)：
①1999年12月對(duì)乙公司的投資占該公司40%的股份，2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元（乙公司的所得稅稅率為20%），2000年度乙公司未宣告分配利潤。
②1999年12月對(duì)丙公司的投資占該公司10%的股份，2000年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元（丙公司的所得稅稅率為33%），并在12月份宣告將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的60%向股東分配利潤。
甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，對(duì)丙公司的股權(quán)投資采用成本法核算。
（2）2000年12月31日甲公司應(yīng)收賬款余額為8000萬元，會(huì)計(jì)核算上已按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為80萬元。按稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按期末應(yīng)收賬款余額的千分之五計(jì)提。
（3）2000年12月31日甲公司存貨賬面實(shí)際成本為8660萬元，期末可變現(xiàn)凈值為8600萬元，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。
（4）甲公司1996年12月開始交付使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為960萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而按《稅法》規(guī)定，應(yīng)按直接法計(jì)提折舊。甲公司2000年度以前，除了1996年12月交付使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊引起時(shí)間性差異外，無其他時(shí)間性差異事項(xiàng)。
（5）甲公司2000年度取得的投資收益中，包括有100萬元的國債利息收入，50萬元的企業(yè)債券利息收入。
（6）甲公司經(jīng)核定的全年計(jì)稅工資總額為500萬元，而2000年實(shí)際發(fā)放的工資為540萬元（不考慮工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）。
（7）甲公司2000年度的營業(yè)外支出中，有100萬元直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)某單位。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2000年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額；
（2）計(jì)算甲公司2000年度“遞延稅款”賬戶的年初賬面余額；
（3）計(jì)算甲公司2000年度“遞延稅款”賬戶的年末余額；
（4）計(jì)算甲公司2000年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
【正確答案】 1997—2000年按稅法計(jì)提折舊=960÷5=192（萬元）
1997年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×5÷（1+2+3+4+5）=320（萬元）
1998年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×4÷（1+2+3+4+5）=256（萬元）
1999年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×3÷（1+2+3+4+5）=192（萬元）
2000年按會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=960×2÷（1+2+3+4+5）=128（萬元）
（1）甲公司2000年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=5000×40%÷（1-20%）×（33%-20%）=325（萬元）
（2）甲公司2000年初“遞延稅款”借方余額=[（320-192）+（256-192）+（192-192）]×33%=63.36（萬元）
（3）甲公司2000年“遞延稅款”賬戶的年末余額（貸方）=-63.36+325-（80-8000×0.5%）×33%-（8660-8600）×33%+（192-128）×33%=249. 76（萬元）
（4）甲公司2000年度應(yīng)交所得稅=〔12500-5000×40%-8000×10%×60%+（80-8000×0.5%）+（8660-8600）-（192-128）-100+（540-500）+100〕×33%=10096×33%=3331.68（萬元）
甲公司2000年度遞延稅款貸方發(fā)生額=5000×40%÷（1-20%）×（33%-20%）-40×33%-60×33%+64×33%=313.12（萬元）
甲公司2000年度所得稅費(fèi)用=3331. 68+313.12=3644.8（萬元）
4.正保公司2000年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2001年起正保公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額每年均為1000萬元。2003年年末，正保公司對(duì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為1190萬元，2006年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為720萬元,并假定部分轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)的尚可使用年限為4年。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)于20×8年底發(fā)生永久性損失，正保公司于20×8年末按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提了減值準(zhǔn)備，于20×9年6月對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，固定資產(chǎn)清理變價(jià)收入為5萬元，清理費(fèi)用為1萬元，均以銀行存款收付。假定該固定資產(chǎn)損失已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性損害，其損失可在應(yīng)納稅所得額中扣除。
作出2001年至2008年計(jì)提折舊和準(zhǔn)備、計(jì)算繳納所得稅、2009年清理的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（分別用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法來處理，答案用萬元為單位）
【正確答案】 由于折舊的影響，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題較其他資產(chǎn)減值問題復(fù)雜，除上述計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異及其以后的轉(zhuǎn)回問題以外，還存在由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后減少了折舊從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的問題，存在減值因素消除而結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備時(shí)首先調(diào)整累計(jì)折舊至正常折舊問題等等，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅問題比較復(fù)雜。
原值2000萬元 折舊 凈值 減值準(zhǔn)備帳面價(jià)值不提準(zhǔn)備的帳面價(jià)值
2003年末 200×3＝600 1400 210 1190 1400
2006年末 600+170×3＝1110 890 210 6802000－200×6＝800
1110+30×3＝1200 800 80 720 800
2008年末全額計(jì)提準(zhǔn)備以后 1200+720/4×2=1560 440 80 360 400
?。牐牎 ?0+360＝440 0
（1）2001年－2003年計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 200
貸：累計(jì)折舊 200
（2）2003年末計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210［2000-2000/10×3-1190］
（3）2003年計(jì)算繳納所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)稅所得210萬
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅399.3 [（1000+210）×33%]
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅399.3
納稅影響會(huì)計(jì)法，產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響：
借：所得稅330
遞延稅款69.3 （210×33%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅399.3 [（1000+210）×33%]
（4）2004年－2006年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 170
貸：累計(jì)折舊 170 （1190/7）
（5）2004年和2005年計(jì)算繳納所得稅時(shí)：
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅 320.10
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅320.10 [（1000－30）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：由于會(huì)計(jì)折舊比稅法要求的折舊少30萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
借：所得稅330
貸：遞延稅款 9.9（30×33%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅320.1[（1000-30）×33%]
（6）2006年末減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回。2006年末固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值680萬元，可收回金額為720萬元，說明應(yīng)恢復(fù)其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是要注意孰低原則的運(yùn)用，即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過在不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值800萬元，現(xiàn)在恢復(fù)為720萬元沒有達(dá)到800萬元，說明需要保留80萬元的減值準(zhǔn)備，沖減130（210-80）萬元的減值準(zhǔn)備。沖減準(zhǔn)備時(shí)一定要首先調(diào)整累計(jì)折舊，將折舊額調(diào)整為不考慮減值因素情況下計(jì)提的正常，然后確定沖減減值準(zhǔn)備影響損益的金額即可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的金額。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備130
貸：營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40
累計(jì)折舊 90
（7）2006年末計(jì)算繳納所得稅：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅 306.9
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 306.9 [（1000-30-40）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：當(dāng)年仍然少提折舊30萬為應(yīng)納稅時(shí)間性差異，沖減準(zhǔn)備40萬為可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，
借：所得稅330
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 306.9 [（1000-30-40）×33%]
遞延稅款 23.1 [（30+40）×33%]
（8）2007-2008年計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 180（720/4）
貸：累計(jì)折舊 180
（9）2007年計(jì)算繳納所得稅：
應(yīng)付稅款法
借：所得稅 323.4
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 323.4 [（1000-20）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：2007年少提折舊20萬為應(yīng)納稅時(shí)間性差異,
借：所得稅330
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 323.4 [（1000－20）×33%]
遞延稅款 6.6 [20×33%]
（10）2008年計(jì)算繳納所得稅：2008年末未全額提減值準(zhǔn)備以前，帳面價(jià)值為360萬元（2000－200×6－180×2-80），計(jì)提準(zhǔn)備同樣不得稅前扣除,
借：營業(yè)外支出 360
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360
應(yīng)付稅款法:
借：所得稅 442.2
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅442.2
[（1000+360-20）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法:計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異，當(dāng)期仍然少提折舊20萬產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異,
借：所得稅330
遞延稅款112.2[（360-20）×33%]
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅442.2 [（1000+360-20）×33%]
（11）2009年清理該項(xiàng)固定資產(chǎn)與計(jì)算交納所得稅：固定資產(chǎn)處置時(shí)稅收允許確認(rèn)其損失計(jì)入當(dāng)期損益，這一損失就是稅法認(rèn)定的不提準(zhǔn)備正常折舊后的帳面價(jià)值，本題為400萬元，而會(huì)計(jì)核算由于已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)全額計(jì)提了準(zhǔn)備，處置時(shí)使用準(zhǔn)備不影響損益，是可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回。至于處置時(shí)計(jì)入損益的的收入費(fèi)用（本題為計(jì)入營業(yè)外收入4萬元）稅收與會(huì)計(jì)沒有差異。
應(yīng)交所得稅＝（1000-400）×33%＝198（萬元）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
累計(jì)折舊 1560
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：銀行存款 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
借：固定資產(chǎn)清理 4
貸：營業(yè)外收入 4
應(yīng)付稅款法：
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198[（1000-400）×33%]
納稅影響會(huì)計(jì)法：
借：所得稅 330
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198 [（1000-400）×33%]
遞延稅款 132（400×33%）
遞延稅款計(jì)算說明
遞延稅款借方發(fā)生 遞延稅款貸方發(fā)生余額（借方）
2003年末210×33%＝69.3 ?。牐牎 ?9.3
2004年末 30×33%＝9.9 59.4
2005年末 ?。牐牎 ?0×33%＝9.9 49.5
2006年末 （40+30）×33%＝23.1 26.4
2007年末 ?。牐牎 ?0×33%＝6.6 19.8
2008年末 （360-20）×33%＝112.2 ?。牐牎 ?32