三、計(jì)算題。
1.A公司持有B公司70%的股權(quán)，A公司2003年和2004年分別實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元和180萬元，所得稅稅率為33%，A公司采用債務(wù)法核算所得稅。2003年以庫存商品對(duì)外投資，其帳面價(jià)值80萬元，公允價(jià)值為100萬元；B公司2003年和2004年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤60萬元和80萬元，2004年分配現(xiàn)金股利30萬元，B公司適用稅率24%。
要求：
（1）計(jì)算A公司2003年所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算A公司2004年所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 2003年：
應(yīng)交所得稅=〔120+（100-80）-60×70%〕×33%=32.34（萬元）
時(shí)間性差異對(duì)納稅影響金額=60×70%÷（1-24%）×（33%-24%）=4.97（萬元）
所得稅費(fèi)用=32.34+4.97=37.31（萬元）
借：所得稅 373100
貸：遞延稅款 49700
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 323400
2004年：
應(yīng)交所得稅=（180-80×70%）×33%+30×70%÷（1-24%）×9%=43.41（萬元）
時(shí)間性差異對(duì)納稅影響金額：80×70%÷（1-24%）×（33%-24%）－30×70％/（1-24％）×（33％－24％）=6.63－2.49＝4.14（萬元）
所得稅費(fèi)用=43.41+4.14=47.55（萬元）
借：所得稅 475500
貸：遞延稅款 41400
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 434100
2.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2005年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，2005年以前適用的所得稅稅率為15%，2005年起適用的所得稅稅率為33%。
2005甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：
項(xiàng) 目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12006060
長期投資減值準(zhǔn)備150010001600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備03000300
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備01500150
假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2005年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
（2）計(jì)算甲公司2005年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3）編制2005年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。
【正確答案】 （1）計(jì)算甲公司2005年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用
應(yīng)交所得稅額＝［5000+(100+300+150)-60］×33%＝1811.7(萬元)
所得稅費(fèi)用
＝1811.7-(120+1500)×18%-(100+300+150-60)×33%
＝1811.7-291.6-161.7
＝1358.4(萬元)
或：5000×33%-291.6＝1358.4(萬元)
(2)計(jì)算甲公司2005年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末借方余額
＝(60+1600+300+150)×33%
＝696.3(萬元)
或：［(120+1500)+(100+300+150-60)］×33%
＝696.3(萬元)
或：(120+1500)×15%+291.6+(-60+100+300+150)×33%
＝243+291.6+161.7
＝696.3(萬元)
(3)編制2005年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅 1358.4
遞延稅款 453.3
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1811.7
1.A公司持有B公司70%的股權(quán)，A公司2003年和2004年分別實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元和180萬元，所得稅稅率為33%，A公司采用債務(wù)法核算所得稅。2003年以庫存商品對(duì)外投資，其帳面價(jià)值80萬元，公允價(jià)值為100萬元；B公司2003年和2004年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤60萬元和80萬元，2004年分配現(xiàn)金股利30萬元，B公司適用稅率24%。
要求：
（1）計(jì)算A公司2003年所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算A公司2004年所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 2003年：
應(yīng)交所得稅=〔120+（100-80）-60×70%〕×33%=32.34（萬元）
時(shí)間性差異對(duì)納稅影響金額=60×70%÷（1-24%）×（33%-24%）=4.97（萬元）
所得稅費(fèi)用=32.34+4.97=37.31（萬元）
借：所得稅 373100
貸：遞延稅款 49700
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 323400
2004年：
應(yīng)交所得稅=（180-80×70%）×33%+30×70%÷（1-24%）×9%=43.41（萬元）
時(shí)間性差異對(duì)納稅影響金額：80×70%÷（1-24%）×（33%-24%）－30×70％/（1-24％）×（33％－24％）=6.63－2.49＝4.14（萬元）
所得稅費(fèi)用=43.41+4.14=47.55（萬元）
借：所得稅 475500
貸：遞延稅款 41400
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 434100
2.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2005年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，2005年以前適用的所得稅稅率為15%，2005年起適用的所得稅稅率為33%。
2005甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：
項(xiàng) 目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12006060
長期投資減值準(zhǔn)備150010001600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備03000300
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備01500150
假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2005年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
（2）計(jì)算甲公司2005年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3）編制2005年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。
【正確答案】 （1）計(jì)算甲公司2005年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用
應(yīng)交所得稅額＝［5000+(100+300+150)-60］×33%＝1811.7(萬元)
所得稅費(fèi)用
＝1811.7-(120+1500)×18%-(100+300+150-60)×33%
＝1811.7-291.6-161.7
＝1358.4(萬元)
或：5000×33%-291.6＝1358.4(萬元)
(2)計(jì)算甲公司2005年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末借方余額
＝(60+1600+300+150)×33%
＝696.3(萬元)
或：［(120+1500)+(100+300+150-60)］×33%
＝696.3(萬元)
或：(120+1500)×15%+291.6+(-60+100+300+150)×33%
＝243+291.6+161.7
＝696.3(萬元)
(3)編制2005年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅 1358.4
遞延稅款 453.3
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1811.7