計(jì)算及會(huì)計(jì)分析題答案
1、答案:
(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團(tuán)支付的1股
股票對(duì)價(jià)。
B公司股本結(jié)構(gòu)=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
〔股東大會(huì)批準(zhǔn)發(fā)放股票股利時(shí)
借：利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(實(shí)際數(shù))
貸：股本(面值)
資本公積(倒擠)
從這分錄可看出借貸方項(xiàng)目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來(lái)計(jì)算確定股本結(jié)構(gòu)?！?BR> A向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬(wàn)股
借：股權(quán)分置流通權(quán)750
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本570
——損益調(diào)整180(300×0.6，損益調(diào)整對(duì)應(yīng)投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對(duì)應(yīng)有投資成本和損益調(diào)整，這里沒(méi)有其他條件不考慮股權(quán)投資差額和股權(quán)投資準(zhǔn)備科目，現(xiàn)在減少300萬(wàn)份股票，其對(duì)應(yīng)的留存收益為300×0.6)
(3)根據(jù)上述假設(shè)編制A公司縮股會(huì)計(jì)分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄
編制A公司縮股會(huì)計(jì)處理分錄：
縮股后A公司股數(shù)=10000×40%×0.9=3600萬(wàn)股，減少400萬(wàn)股
原持有4000萬(wàn)股占40%，縮股后持有3600萬(wàn)股，權(quán)益分額為3600/9600×100%=37.5%
借：股權(quán)分置流通權(quán)1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本760(400×1.9)
損益調(diào)整240(40%×0.6)
編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
——損益調(diào)整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這里不同于前面。前面是A公司減少自己的非流通股，減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目直接乘以B公司股本結(jié)構(gòu)；此處是A公司增加流通股，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，其明細(xì)科目所有增加數(shù)均包含在一定金額里，所以應(yīng)把這部分金額進(jìn)行分配，應(yīng)先按留存收益占股本結(jié)構(gòu)的比重來(lái)確定損益調(diào)整
股權(quán)分置流通權(quán)48[(2.6-2.4)×240萬(wàn)股，6000÷10×40%=240]
貸：銀行存款624(2.6×240萬(wàn)股)
[注：此部分內(nèi)容為今年教材新增內(nèi)容，但考綱卻沒(méi)有將其列入，此部分內(nèi)容應(yīng)該說(shuō)不大可能出現(xiàn)在大題里，更多可能是作為客觀題出現(xiàn)。此題可作為了解內(nèi)容。]
解析:
2、答案:
1.寫出甲公司債券投資、計(jì)息、轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理
2005年1月1日投資
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)5000
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))200
貸：銀行存款5200
甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬(wàn)元，實(shí)際利息=5200×2.6%=135.2萬(wàn)元，溢價(jià)攤銷=200-135.2=64.8萬(wàn)元，半年度中期計(jì)提利息取年度利息的二分之一。
2005年6月30日
借：應(yīng)收利息100
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2005年12月31日
借：應(yīng)收利息100
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2006年4月1日，轉(zhuǎn)換為股份時(shí)首先計(jì)提利息和攤銷溢價(jià)，然后按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
借：應(yīng)收利息50(5000×4%×3/12)
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))16.62
投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——乙公司(投資成本)5168.58
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)5000
——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))118.58(200-64.8-16.62)
應(yīng)收利息50
2.計(jì)算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額。
甲公司轉(zhuǎn)股后持有股份數(shù)量=5000/4×1=1250萬(wàn)股，乙公司股份數(shù)量達(dá)到11250+1250=12500萬(wàn)股，甲公司享有的股權(quán)份額=1250/12500=10%。
本題應(yīng)注意：
(1)由于甲公司計(jì)提債券中期利息時(shí)以年初債券賬面價(jià)值作為中期期初賬面價(jià)值，所以半年度中期計(jì)提利息應(yīng)是年度利息的二分之一。
(2)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份后乙公司的股份數(shù)量改變。
1、答案:
(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團(tuán)支付的1股
股票對(duì)價(jià)。
B公司股本結(jié)構(gòu)=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
〔股東大會(huì)批準(zhǔn)發(fā)放股票股利時(shí)
借：利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(實(shí)際數(shù))
貸：股本(面值)
資本公積(倒擠)
從這分錄可看出借貸方項(xiàng)目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來(lái)計(jì)算確定股本結(jié)構(gòu)?！?BR> A向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬(wàn)股
借：股權(quán)分置流通權(quán)750
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本570
——損益調(diào)整180(300×0.6，損益調(diào)整對(duì)應(yīng)投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對(duì)應(yīng)有投資成本和損益調(diào)整，這里沒(méi)有其他條件不考慮股權(quán)投資差額和股權(quán)投資準(zhǔn)備科目，現(xiàn)在減少300萬(wàn)份股票，其對(duì)應(yīng)的留存收益為300×0.6)
(3)根據(jù)上述假設(shè)編制A公司縮股會(huì)計(jì)分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄
編制A公司縮股會(huì)計(jì)處理分錄：
縮股后A公司股數(shù)=10000×40%×0.9=3600萬(wàn)股，減少400萬(wàn)股
原持有4000萬(wàn)股占40%，縮股后持有3600萬(wàn)股，權(quán)益分額為3600/9600×100%=37.5%
借：股權(quán)分置流通權(quán)1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本760(400×1.9)
損益調(diào)整240(40%×0.6)
編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
——損益調(diào)整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這里不同于前面。前面是A公司減少自己的非流通股，減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目直接乘以B公司股本結(jié)構(gòu)；此處是A公司增加流通股，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，其明細(xì)科目所有增加數(shù)均包含在一定金額里，所以應(yīng)把這部分金額進(jìn)行分配，應(yīng)先按留存收益占股本結(jié)構(gòu)的比重來(lái)確定損益調(diào)整
股權(quán)分置流通權(quán)48[(2.6-2.4)×240萬(wàn)股，6000÷10×40%=240]
貸：銀行存款624(2.6×240萬(wàn)股)
[注：此部分內(nèi)容為今年教材新增內(nèi)容，但考綱卻沒(méi)有將其列入，此部分內(nèi)容應(yīng)該說(shuō)不大可能出現(xiàn)在大題里，更多可能是作為客觀題出現(xiàn)。此題可作為了解內(nèi)容。]
解析:
2、答案:
1.寫出甲公司債券投資、計(jì)息、轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理
2005年1月1日投資
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)5000
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))200
貸：銀行存款5200
甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬(wàn)元，實(shí)際利息=5200×2.6%=135.2萬(wàn)元，溢價(jià)攤銷=200-135.2=64.8萬(wàn)元，半年度中期計(jì)提利息取年度利息的二分之一。
2005年6月30日
借：應(yīng)收利息100
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2005年12月31日
借：應(yīng)收利息100
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2006年4月1日，轉(zhuǎn)換為股份時(shí)首先計(jì)提利息和攤銷溢價(jià)，然后按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
借：應(yīng)收利息50(5000×4%×3/12)
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))16.62
投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——乙公司(投資成本)5168.58
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)5000
——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))118.58(200-64.8-16.62)
應(yīng)收利息50
2.計(jì)算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額。
甲公司轉(zhuǎn)股后持有股份數(shù)量=5000/4×1=1250萬(wàn)股，乙公司股份數(shù)量達(dá)到11250+1250=12500萬(wàn)股，甲公司享有的股權(quán)份額=1250/12500=10%。
本題應(yīng)注意：
(1)由于甲公司計(jì)提債券中期利息時(shí)以年初債券賬面價(jià)值作為中期期初賬面價(jià)值，所以半年度中期計(jì)提利息應(yīng)是年度利息的二分之一。
(2)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份后乙公司的股份數(shù)量改變。