三、 計算及會計處理題
1、（1）本租賃屬于融資租賃。理由：①該最低租賃付款額的現(xiàn)值＝500/（1＋6％）＋500/（1＋6％）2 ＋5/（1＋6％）2=921.15（萬美元），占租賃資產(chǎn)原賬面價值的90％以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)；②租賃期滿時，中國東方公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該項租賃應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃。
（2）起租日的會計分錄：
最低租賃付款額＝500×2＋5＝1 005（萬美元）
租賃資產(chǎn)的入賬價值＝921.15（萬美元）
未確認的融資費用＝1 005－921.15＝83.85（萬美元）
借：在建工程 7 645.54
未確認融資費用 695.96
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（US$1 005） 8 341.5
（3）①固定資產(chǎn)安裝的會計分錄
借：在建工程 150
貸：原材料 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17
應(yīng)付工資 33
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54
貸：在建工程 7 795.54
②2005年12月31日
支付租金：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 （US$500） 4 175
貸：銀行存款 （US$500） 4 175
確認當(dāng)年應(yīng)分攤的融資費用：
當(dāng)年應(yīng)分攤的融資費用＝695.96÷2=347.98（萬元）
借：財務(wù)費用 347.98
貸：未確認融資費用 347.98
計提折舊：
計提折舊=7 795.54÷3×9/12=1 948.89（萬元）
借：制造費用——折舊費 1 948.89
貸：累計折舊 1 948.89
③2006年12月31日
支付租金：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 （US$500） 4 200
貸：銀行存款 （US$500） 4 200
確認當(dāng)年應(yīng)分攤的融資費用：
當(dāng)年應(yīng)分攤的融資費用=695.96÷2=347.98（萬元）
借：財務(wù)費用 347.98
貸：未確認融資費用 347.98
計提折舊：
計提折舊=7 795.54÷3=2 598.51（萬元）
借：制造費用——折舊費 2 598.51
貸：累計折舊 2 598.51
優(yōu)惠購買：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 （US$5） 42
貸：銀行存款 （US$5） 42
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 7 795.54
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54
（4）①2005年匯兌損益：
銀行存款賬戶匯兌損益=（800+600-500）×8.35-（800×8.30+600×8.32-500×8.35）=58（萬元）（匯兌收益）
長期應(yīng)付款賬戶匯兌損益=（1 005-500）×8.35-（1 005×8.30-500×8.35）=50.25（萬元）（匯兌損失）
2005年匯兌收益=58-50.25=7.75（萬元）。
②2006年匯兌損益：
2006年3月20日外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失=200×（8.36-8.32）=8（萬元）
銀行存款賬戶匯兌損益=（800+600-500-200-505）×8.40-[（800+600-500）×8.35-200×8.36-505×8.40]=37（萬元）（匯兌收益）
長期應(yīng)付款賬戶匯兌損益=（1 005-500-505）×8.40-[（1 005-500）×8.35-505×8.40]= 25.25（萬元）（匯兌損失）
2006年匯兌收益=37-8-25.25=3.75（萬元）。
2、（1）新東方公司換出資產(chǎn)賬面價值總額=5 000+（8 000-2 000-200）=10 800（萬元）
新東方公司換出資產(chǎn)公允價值總額=8 000+4 000=12 000（萬元）
應(yīng)確認的損益=（12 000-10 800）/12 000×2 000=200（萬元）
長期股權(quán)投資-甲公司的入賬價值
=（10 800-2 000+200）×8 000÷（8 000+2 000）＝7 200（萬元）
長期股權(quán)投資-乙公司的入賬價值
=（10 800-2 000+200）×2 000÷（8 000+2 000）＝1 800（萬元）
（2）新東方公司2003年12月31日對甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額=7 200+600+1 200=9 000（萬元）。
新東方公司2003年12月31日對乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1 800-50=1 750（萬元）。
附參考會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 5 800
累計折舊 2 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 8 000
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本） 7 200
——乙公司 1 800
銀行存款 2 000
貸：無形資產(chǎn) 5 000
固定資產(chǎn)清理 5 800
營業(yè)外收入 200
對甲公司投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=7 200-（25 000+1 000）×30%=-600（萬元）
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本） 600
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 600
借：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整） 1 200（4 000×30%）
貸：投資收益 1 200
借：應(yīng)收股利 50
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
（3）新東方公司應(yīng)確認的資本公積=8 000-4 000=4 000（萬元）
附參考會計分錄：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 8 000
貸：無形資產(chǎn) 4 000
資本公積 4 000
（4）新東方公司應(yīng)確認的營業(yè)外支出=（6 000-3 000-800）-2 000=200（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理 2 200
累計折舊 3 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800
貸：固定資產(chǎn) 6 000
借：應(yīng)付賬款——丙公司 2 000
營業(yè)外支出 200
貸：固定資產(chǎn)清理 2 200
（5）應(yīng)確認的損益=[3 200-（4 000-200-120）]÷3 200×200=-30（萬元）
從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值＝（4 000-200-120）-200+（-30）=3 450（萬元）。
附參考會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 3 680
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
貸：固定資產(chǎn) 4 000
借：無形資產(chǎn) 3 450
銀行存款 200
營業(yè)外支出 30
貸：固定資產(chǎn)清理 3 680
1、（1）本租賃屬于融資租賃。理由：①該最低租賃付款額的現(xiàn)值＝500/（1＋6％）＋500/（1＋6％）2 ＋5/（1＋6％）2=921.15（萬美元），占租賃資產(chǎn)原賬面價值的90％以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)；②租賃期滿時，中國東方公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該項租賃應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃。
（2）起租日的會計分錄：
最低租賃付款額＝500×2＋5＝1 005（萬美元）
租賃資產(chǎn)的入賬價值＝921.15（萬美元）
未確認的融資費用＝1 005－921.15＝83.85（萬美元）
借：在建工程 7 645.54
未確認融資費用 695.96
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（US$1 005） 8 341.5
（3）①固定資產(chǎn)安裝的會計分錄
借：在建工程 150
貸：原材料 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17
應(yīng)付工資 33
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54
貸：在建工程 7 795.54
②2005年12月31日
支付租金：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 （US$500） 4 175
貸：銀行存款 （US$500） 4 175
確認當(dāng)年應(yīng)分攤的融資費用：
當(dāng)年應(yīng)分攤的融資費用＝695.96÷2=347.98（萬元）
借：財務(wù)費用 347.98
貸：未確認融資費用 347.98
計提折舊：
計提折舊=7 795.54÷3×9/12=1 948.89（萬元）
借：制造費用——折舊費 1 948.89
貸：累計折舊 1 948.89
③2006年12月31日
支付租金：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 （US$500） 4 200
貸：銀行存款 （US$500） 4 200
確認當(dāng)年應(yīng)分攤的融資費用：
當(dāng)年應(yīng)分攤的融資費用=695.96÷2=347.98（萬元）
借：財務(wù)費用 347.98
貸：未確認融資費用 347.98
計提折舊：
計提折舊=7 795.54÷3=2 598.51（萬元）
借：制造費用——折舊費 2 598.51
貸：累計折舊 2 598.51
優(yōu)惠購買：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 （US$5） 42
貸：銀行存款 （US$5） 42
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 7 795.54
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54
（4）①2005年匯兌損益：
銀行存款賬戶匯兌損益=（800+600-500）×8.35-（800×8.30+600×8.32-500×8.35）=58（萬元）（匯兌收益）
長期應(yīng)付款賬戶匯兌損益=（1 005-500）×8.35-（1 005×8.30-500×8.35）=50.25（萬元）（匯兌損失）
2005年匯兌收益=58-50.25=7.75（萬元）。
②2006年匯兌損益：
2006年3月20日外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失=200×（8.36-8.32）=8（萬元）
銀行存款賬戶匯兌損益=（800+600-500-200-505）×8.40-[（800+600-500）×8.35-200×8.36-505×8.40]=37（萬元）（匯兌收益）
長期應(yīng)付款賬戶匯兌損益=（1 005-500-505）×8.40-[（1 005-500）×8.35-505×8.40]= 25.25（萬元）（匯兌損失）
2006年匯兌收益=37-8-25.25=3.75（萬元）。
2、（1）新東方公司換出資產(chǎn)賬面價值總額=5 000+（8 000-2 000-200）=10 800（萬元）
新東方公司換出資產(chǎn)公允價值總額=8 000+4 000=12 000（萬元）
應(yīng)確認的損益=（12 000-10 800）/12 000×2 000=200（萬元）
長期股權(quán)投資-甲公司的入賬價值
=（10 800-2 000+200）×8 000÷（8 000+2 000）＝7 200（萬元）
長期股權(quán)投資-乙公司的入賬價值
=（10 800-2 000+200）×2 000÷（8 000+2 000）＝1 800（萬元）
（2）新東方公司2003年12月31日對甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額=7 200+600+1 200=9 000（萬元）。
新東方公司2003年12月31日對乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1 800-50=1 750（萬元）。
附參考會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 5 800
累計折舊 2 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 8 000
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本） 7 200
——乙公司 1 800
銀行存款 2 000
貸：無形資產(chǎn) 5 000
固定資產(chǎn)清理 5 800
營業(yè)外收入 200
對甲公司投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=7 200-（25 000+1 000）×30%=-600（萬元）
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本） 600
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 600
借：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整） 1 200（4 000×30%）
貸：投資收益 1 200
借：應(yīng)收股利 50
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
（3）新東方公司應(yīng)確認的資本公積=8 000-4 000=4 000（萬元）
附參考會計分錄：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 8 000
貸：無形資產(chǎn) 4 000
資本公積 4 000
（4）新東方公司應(yīng)確認的營業(yè)外支出=（6 000-3 000-800）-2 000=200（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理 2 200
累計折舊 3 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800
貸：固定資產(chǎn) 6 000
借：應(yīng)付賬款——丙公司 2 000
營業(yè)外支出 200
貸：固定資產(chǎn)清理 2 200
（5）應(yīng)確認的損益=[3 200-（4 000-200-120）]÷3 200×200=-30（萬元）
從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值＝（4 000-200-120）-200+（-30）=3 450（萬元）。
附參考會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 3 680
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
貸：固定資產(chǎn) 4 000
借：無形資產(chǎn) 3 450
銀行存款 200
營業(yè)外支出 30
貸：固定資產(chǎn)清理 3 680