四、 綜合題（本類題共42分，其中，第1題17分，第2題25分）
1、甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。
甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤尚未進(jìn)行分配。
甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
項(xiàng)目
本年累計(jì)收入
調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
50000
減：主營業(yè)務(wù)成本
35000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
3000
二、主營業(yè)務(wù)利潤
12000
加：其他業(yè)務(wù)利潤
500
減：營業(yè)費(fèi)用
700
管理費(fèi)用
1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用
200
三、營業(yè)利潤
10600
加：投資收益
400
補(bǔ)貼收入
0
營業(yè)外收入
200
減：營業(yè)外支出
1200
四、利潤總額
10000
減：所得稅
五、凈利潤
與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）甲公司自2004年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項(xiàng)變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1 200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成存貨（假定均為庫存商品），待下年全部對外銷售。
（2）2004年11月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司100件A產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為10萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。A產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為8萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年3月31日按每件12萬元的價(jià)格購回全部A產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額1 000萬元確認(rèn)為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。
（3）2004年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬元。2004年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2004年7月30日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等共計(jì)20萬元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2004年7月30日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價(jià)值。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
（4）2004年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品兩年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為240萬元，甲公司已于2004年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2004年5月1日見諸于媒體（兩年內(nèi)每月1日作廣告）。
甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的240萬元廣告費(fèi)計(jì)入預(yù)付賬款，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。2004年確認(rèn)的廣告費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的金額為80萬元。
假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
（5）甲公司2004年1月1日開始對所屬一行政辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)180萬元。裝修工程于2004年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，該行政辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)可收回金額為200萬元。東方公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。
甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
假定就行政辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。
（6）2004年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為 1 000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。
2004年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元。至2004年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。
對于上述交易，甲公司在2004年確認(rèn)了銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。
假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。
（7）甲公司2004年按合同規(guī)定確認(rèn)了對B公司銷售收入計(jì)500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。
1、甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。
甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤尚未進(jìn)行分配。
甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
項(xiàng)目
本年累計(jì)收入
調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
50000
減：主營業(yè)務(wù)成本
35000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
3000
二、主營業(yè)務(wù)利潤
12000
加：其他業(yè)務(wù)利潤
500
減：營業(yè)費(fèi)用
700
管理費(fèi)用
1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用
200
三、營業(yè)利潤
10600
加：投資收益
400
補(bǔ)貼收入
0
營業(yè)外收入
200
減：營業(yè)外支出
1200
四、利潤總額
10000
減：所得稅
五、凈利潤
與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）甲公司自2004年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項(xiàng)變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1 200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成存貨（假定均為庫存商品），待下年全部對外銷售。
（2）2004年11月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司100件A產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為10萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。A產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為8萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年3月31日按每件12萬元的價(jià)格購回全部A產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額1 000萬元確認(rèn)為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。
（3）2004年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬元。2004年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2004年7月30日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等共計(jì)20萬元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2004年7月30日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價(jià)值。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
（4）2004年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品兩年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為240萬元，甲公司已于2004年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2004年5月1日見諸于媒體（兩年內(nèi)每月1日作廣告）。
甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的240萬元廣告費(fèi)計(jì)入預(yù)付賬款，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。2004年確認(rèn)的廣告費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的金額為80萬元。
假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
（5）甲公司2004年1月1日開始對所屬一行政辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)180萬元。裝修工程于2004年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，該行政辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)可收回金額為200萬元。東方公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。
甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
假定就行政辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。
（6）2004年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為 1 000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。
2004年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元。至2004年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。
對于上述交易，甲公司在2004年確認(rèn)了銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。
假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。
（7）甲公司2004年按合同規(guī)定確認(rèn)了對B公司銷售收入計(jì)500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。