固定資產(chǎn)的核算是通過“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”兩個賬戶進行的。
“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價值的增加、減少和結存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購入、建造、投資轉入、融資租入、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧及投資轉出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。
“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。貸方登記按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。
“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）。
一、固定資產(chǎn)增加的核算
商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來源主要有購入、建造、資本轉入、接受捐贈、盤盈及融資租入等方面。企業(yè)無論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應辦理驗收手續(xù)，取得合法原始憑證，進行賬務處理。
（一）購入
商業(yè)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應按實際支付的價款入賬。包括買價及支付的運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費及增值稅等。如為國外進口，還要包括進口關稅。企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。
［例］某企業(yè)從國內購入不需安裝傳真設備一臺，價稅合計70 200元，購入運輸費、包裝費、保險費等計1 800元，以銀行存款支付全部款項。設備驗收入庫，根據(jù)有關憑證作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——傳真設備 72 000
貸：銀行存款 72 000
（二）投入固定資產(chǎn)
商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評估或協(xié)商議定的價格作為入賬依據(jù)。投資轉入的固定資產(chǎn)應按原始價值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應按其新舊程度估計折舊額記入“累計折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計折舊”賬戶的差額，即為“實收資本”賬戶的數(shù)額。
“實收資本”賬戶是所有者權益賬戶。用來核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。包括國家投資、其他單位投資和個人投資等。
［例］某企業(yè)接受A單位投入舊運輸卡車一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價值為300 000元，預計使用年限為10年，已使用3年，估計殘值為10％。其會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——運輸設備 300 000
貸：實收資本 219 000
累計折舊81 000
累計折舊的計算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）
（三）接受捐贈
接受捐贈是指企業(yè)接受國內外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產(chǎn)，入賬時應以有關發(fā)票或參照市場同類固定資產(chǎn)，加上應由企業(yè)負擔的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產(chǎn)，還應估計其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權益賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。
［例］某企業(yè)接受社會團體捐贈使用過的通訊設備一臺，按市場同類產(chǎn)品價格計算，價值30 000元，估計磨損率為20％，在捐贈過程中發(fā)生運費、裝卸費、包裝費500元，以銀行存款支付。通訊設備已交付使用。其會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——通訊設備 30 500
貸：累計折舊 6 000
資本公積——捐贈 24 000
銀行存款 500
（四）融資租入
商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性質不同，會計核算方法也不同。
采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權不屬于企業(yè)，不提折舊費，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營費用”列支。
而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負責固定資產(chǎn)的維修、保險、折舊等費用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價款內，其實質是出租公司以實物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時，或者再支付少量的轉讓費，租入固定資產(chǎn)的所有權即轉讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。
融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和、“長期應付款”賬戶下分別增設“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應付款”等明細賬戶進行。
［例］某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運輸設備一臺，原價為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時，同時按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續(xù)費。價款付清后，出租公司以12 000元價款將該設備轉讓給企業(yè)。企業(yè)在租入設備過程中發(fā)生運輸、裝卸、包裝、保險等費用8 000元，以銀行存款支付。該項設備折舊年限為5年，殘值率為10％。
根據(jù)上述資料，企業(yè)先編制“融資租入固定資產(chǎn)付款計劃表”，據(jù)以付款。
其有關會計分錄如下：
1．取得融資租入運輸設備時，按4年租金和發(fā)生的運輸、期卸、包裝、保險等費用及最后一次轉讓價款作為融資租入固定資產(chǎn)的價值入賬。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
貸：銀行存款8 000
長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款412 000
2.從租入設備投入使用次月開始，按月計提折舊：
月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）
借：管理費用——折舊費 6 300
貸：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計折舊 6 300
3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續(xù)費。
借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款 100 000
財務費用——利息40 000
管理費用——手續(xù)費 10 000
貸：銀行存款 150 000
第2年、第3年底支付租金的會計分錄同上。
4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續(xù)費，并按租賃合同支付轉讓費12 000元，取得該項設備所有權。
（1）付清租金、利息、手續(xù)費。
借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款 100 000
財務費用——利息 10 000
管理費用——手續(xù)費 10 000
貸：銀行存款 120 000
（2）支付轉讓費，同時取得設備所有權。
借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款 12 000
貸：銀行存款 12 000
同時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)420 000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
借：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計折舊 302 400
貸：累計折舊（4年的折舊） 302 400
“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價值的增加、減少和結存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購入、建造、投資轉入、融資租入、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧及投資轉出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。
“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。貸方登記按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。
“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）。
一、固定資產(chǎn)增加的核算
商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來源主要有購入、建造、資本轉入、接受捐贈、盤盈及融資租入等方面。企業(yè)無論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應辦理驗收手續(xù)，取得合法原始憑證，進行賬務處理。
（一）購入
商業(yè)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應按實際支付的價款入賬。包括買價及支付的運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費及增值稅等。如為國外進口，還要包括進口關稅。企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。
［例］某企業(yè)從國內購入不需安裝傳真設備一臺，價稅合計70 200元，購入運輸費、包裝費、保險費等計1 800元，以銀行存款支付全部款項。設備驗收入庫，根據(jù)有關憑證作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——傳真設備 72 000
貸：銀行存款 72 000
（二）投入固定資產(chǎn)
商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評估或協(xié)商議定的價格作為入賬依據(jù)。投資轉入的固定資產(chǎn)應按原始價值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應按其新舊程度估計折舊額記入“累計折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計折舊”賬戶的差額，即為“實收資本”賬戶的數(shù)額。
“實收資本”賬戶是所有者權益賬戶。用來核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。包括國家投資、其他單位投資和個人投資等。
［例］某企業(yè)接受A單位投入舊運輸卡車一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價值為300 000元，預計使用年限為10年，已使用3年，估計殘值為10％。其會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——運輸設備 300 000
貸：實收資本 219 000
累計折舊81 000
累計折舊的計算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）
（三）接受捐贈
接受捐贈是指企業(yè)接受國內外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產(chǎn)，入賬時應以有關發(fā)票或參照市場同類固定資產(chǎn)，加上應由企業(yè)負擔的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產(chǎn)，還應估計其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權益賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。
［例］某企業(yè)接受社會團體捐贈使用過的通訊設備一臺，按市場同類產(chǎn)品價格計算，價值30 000元，估計磨損率為20％，在捐贈過程中發(fā)生運費、裝卸費、包裝費500元，以銀行存款支付。通訊設備已交付使用。其會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——通訊設備 30 500
貸：累計折舊 6 000
資本公積——捐贈 24 000
銀行存款 500
（四）融資租入
商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性質不同，會計核算方法也不同。
采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權不屬于企業(yè)，不提折舊費，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營費用”列支。
而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負責固定資產(chǎn)的維修、保險、折舊等費用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價款內，其實質是出租公司以實物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時，或者再支付少量的轉讓費，租入固定資產(chǎn)的所有權即轉讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。
融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和、“長期應付款”賬戶下分別增設“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應付款”等明細賬戶進行。
［例］某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運輸設備一臺，原價為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時，同時按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續(xù)費。價款付清后，出租公司以12 000元價款將該設備轉讓給企業(yè)。企業(yè)在租入設備過程中發(fā)生運輸、裝卸、包裝、保險等費用8 000元，以銀行存款支付。該項設備折舊年限為5年，殘值率為10％。
根據(jù)上述資料，企業(yè)先編制“融資租入固定資產(chǎn)付款計劃表”，據(jù)以付款。
其有關會計分錄如下：
1．取得融資租入運輸設備時，按4年租金和發(fā)生的運輸、期卸、包裝、保險等費用及最后一次轉讓價款作為融資租入固定資產(chǎn)的價值入賬。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
貸：銀行存款8 000
長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款412 000
2.從租入設備投入使用次月開始，按月計提折舊：
月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）
借：管理費用——折舊費 6 300
貸：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計折舊 6 300
3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續(xù)費。
借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款 100 000
財務費用——利息40 000
管理費用——手續(xù)費 10 000
貸：銀行存款 150 000
第2年、第3年底支付租金的會計分錄同上。
4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續(xù)費，并按租賃合同支付轉讓費12 000元，取得該項設備所有權。
（1）付清租金、利息、手續(xù)費。
借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款 100 000
財務費用——利息 10 000
管理費用——手續(xù)費 10 000
貸：銀行存款 120 000
（2）支付轉讓費，同時取得設備所有權。
借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款 12 000
貸：銀行存款 12 000
同時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)420 000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
借：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計折舊 302 400
貸：累計折舊（4年的折舊） 302 400