第三章復(fù)式記賬
第一節(jié)單式記賬法和復(fù)式記賬法
1、單式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。
2、復(fù)式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。
3、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：①可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈;②可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
4、1993年7月1日起，我國所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。
第二節(jié)借貸記賬法
1、借貸記賬法下的“借”和“貸”不代表任何經(jīng)濟(jì)意義，只是單純的記賬符號。
2、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。
3、試算平衡：是根據(jù)會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。 考試大與你同行
判斷：一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤;而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確，但不能就此斷定記賬肯定沒有錯(cuò)誤(比如記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等)。
選擇：在日常會計(jì)核算中，通常是在月末進(jìn)行試算平衡。
第三節(jié)會計(jì)分錄
1、概念：指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
2、內(nèi)容(也稱會計(jì)分錄三要素)：①賬戶名稱，即會計(jì)科目;②記賬方向，即借方或貸方;③記錄金額。
3、分類：根據(jù)所涉及賬戶的多少，分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。
第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記
1、二者關(guān)系：總賬統(tǒng)馭和控制著明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶;明細(xì)賬是對總賬資料的具體化和補(bǔ)充
第四章會計(jì)憑證
第一節(jié)會計(jì)憑證的含義、意義和種類
1、概念：簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
2、作用：①記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù);②明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制;③監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。
3、種類：按編制程序和用途不同，分原始憑證和記賬憑證。
第二節(jié)原始憑證
1、概念：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。是進(jìn)行會計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)。
2、分類：
①按取得的來源不同，分為自制原始憑證(如收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計(jì)算單、出庫單等)和外來原始憑證(如發(fā)票、飛機(jī)票、火車票、銀行收付款通知單等中);
無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用以作為會計(jì)核算的原始資料。
凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已完成的文件或證明，如經(jīng)濟(jì)合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單等，都不能算作會計(jì)憑證，也不能作為會計(jì)核算的依據(jù)。
未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也不能算作會計(jì)憑證。
②按填制手續(xù)和內(nèi)容不同，分為一次憑證(如收料單、領(lǐng)料單等)、累計(jì)憑證(如限額領(lǐng)料單)、匯總憑證(如工資匯總表、耗用材料匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等)
③按格式不同，分為通用憑證(使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國，如全國通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等)和專用憑證(由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用，如收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等)。
3、基本內(nèi)容：①原始憑證名稱;②填制原始憑證的日期;③接受原始憑證的單位名稱;④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等);⑤填制單位簽章;⑥經(jīng)辦人員簽章;⑦憑證附件。
4、填制要求：①記錄要真實(shí);②內(nèi)容要完整;③手續(xù)要完備(對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章);④書寫要清楚、規(guī)范;⑤編號要連續(xù);⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ);(原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正)⑦填制要及時(shí)。
5、原始憑證的審核內(nèi)容包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時(shí)性。(簡答)
第三節(jié)記賬憑證
1、含義：是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證。是登記賬簿的直接依據(jù)。(原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。)
2、分類：
①按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
需注意：對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取庫存現(xiàn)金或?qū)齑娆F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制付款憑證。
判斷：出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款憑證業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項(xiàng)，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收付款憑證收付款，且須在憑證上加蓋“收訖”“付訖”章，以免重收重付。
②按照填列方式分類，分為復(fù)式憑證、單式憑證。
3、基本內(nèi)容：(選擇題，要與原始憑證的內(nèi)容區(qū)別記憶)
①記賬憑證的名稱;②填制記賬憑證的日期;③記賬憑證的編號;④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向;⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;⑦記賬標(biāo)記;⑧所附原始憑證張數(shù);⑨會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
4、記賬憑證的編制要求：
①內(nèi)容需完整;②應(yīng)連續(xù)編號;③書寫應(yīng)清楚、規(guī)范;④記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;⑤除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證;⑥填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制;⑦記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
5、記賬憑證的審核內(nèi)容：
①內(nèi)容是否真實(shí);②項(xiàng)目是否齊全;③科目是否正確;④金額是否正確;⑤書寫是否正確。
6、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：
①填制人員不同;②填制依據(jù)不同;③填制方式不同;④發(fā)揮作用不同
第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管
1、會計(jì)憑證的傳遞是指從會計(jì)憑證的取得或填制進(jìn)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各個(gè)部門和人員之間的傳送程序。
2、會計(jì)憑證傳遞的作用：①有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督;②有利于及時(shí)進(jìn)行會計(jì)記錄。
3、會計(jì)憑證傳遞的設(shè)計(jì)原則：①要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求;②單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。
4、會計(jì)憑證的保管要求：
①會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。
②會計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。
③會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。(原始憑證不得外借，特殊情況經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制，但須在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章)
④原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類
⑤嚴(yán)格遵守會計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。
第一節(jié)單式記賬法和復(fù)式記賬法
1、單式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。
2、復(fù)式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。
3、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：①可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈;②可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
4、1993年7月1日起，我國所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。
第二節(jié)借貸記賬法
1、借貸記賬法下的“借”和“貸”不代表任何經(jīng)濟(jì)意義，只是單純的記賬符號。
2、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。
3、試算平衡：是根據(jù)會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。 考試大與你同行
判斷：一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤;而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確，但不能就此斷定記賬肯定沒有錯(cuò)誤(比如記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等)。
選擇：在日常會計(jì)核算中，通常是在月末進(jìn)行試算平衡。
第三節(jié)會計(jì)分錄
1、概念：指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
2、內(nèi)容(也稱會計(jì)分錄三要素)：①賬戶名稱，即會計(jì)科目;②記賬方向，即借方或貸方;③記錄金額。
3、分類：根據(jù)所涉及賬戶的多少，分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。
第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記
1、二者關(guān)系：總賬統(tǒng)馭和控制著明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶;明細(xì)賬是對總賬資料的具體化和補(bǔ)充
第四章會計(jì)憑證
第一節(jié)會計(jì)憑證的含義、意義和種類
1、概念：簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
2、作用：①記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù);②明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制;③監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。
3、種類：按編制程序和用途不同，分原始憑證和記賬憑證。
第二節(jié)原始憑證
1、概念：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。是進(jìn)行會計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)。
2、分類：
①按取得的來源不同，分為自制原始憑證(如收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計(jì)算單、出庫單等)和外來原始憑證(如發(fā)票、飛機(jī)票、火車票、銀行收付款通知單等中);
無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用以作為會計(jì)核算的原始資料。
凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已完成的文件或證明，如經(jīng)濟(jì)合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單等，都不能算作會計(jì)憑證，也不能作為會計(jì)核算的依據(jù)。
未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也不能算作會計(jì)憑證。
②按填制手續(xù)和內(nèi)容不同，分為一次憑證(如收料單、領(lǐng)料單等)、累計(jì)憑證(如限額領(lǐng)料單)、匯總憑證(如工資匯總表、耗用材料匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等)
③按格式不同，分為通用憑證(使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國，如全國通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等)和專用憑證(由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用，如收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等)。
3、基本內(nèi)容：①原始憑證名稱;②填制原始憑證的日期;③接受原始憑證的單位名稱;④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等);⑤填制單位簽章;⑥經(jīng)辦人員簽章;⑦憑證附件。
4、填制要求：①記錄要真實(shí);②內(nèi)容要完整;③手續(xù)要完備(對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章);④書寫要清楚、規(guī)范;⑤編號要連續(xù);⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ);(原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正)⑦填制要及時(shí)。
5、原始憑證的審核內(nèi)容包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時(shí)性。(簡答)
第三節(jié)記賬憑證
1、含義：是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證。是登記賬簿的直接依據(jù)。(原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。)
2、分類：
①按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
需注意：對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取庫存現(xiàn)金或?qū)齑娆F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制付款憑證。
判斷：出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款憑證業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項(xiàng)，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收付款憑證收付款，且須在憑證上加蓋“收訖”“付訖”章，以免重收重付。
②按照填列方式分類，分為復(fù)式憑證、單式憑證。
3、基本內(nèi)容：(選擇題，要與原始憑證的內(nèi)容區(qū)別記憶)
①記賬憑證的名稱;②填制記賬憑證的日期;③記賬憑證的編號;④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向;⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;⑦記賬標(biāo)記;⑧所附原始憑證張數(shù);⑨會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
4、記賬憑證的編制要求：
①內(nèi)容需完整;②應(yīng)連續(xù)編號;③書寫應(yīng)清楚、規(guī)范;④記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;⑤除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證;⑥填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制;⑦記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
5、記賬憑證的審核內(nèi)容：
①內(nèi)容是否真實(shí);②項(xiàng)目是否齊全;③科目是否正確;④金額是否正確;⑤書寫是否正確。
6、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：
①填制人員不同;②填制依據(jù)不同;③填制方式不同;④發(fā)揮作用不同
第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管
1、會計(jì)憑證的傳遞是指從會計(jì)憑證的取得或填制進(jìn)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各個(gè)部門和人員之間的傳送程序。
2、會計(jì)憑證傳遞的作用：①有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督;②有利于及時(shí)進(jìn)行會計(jì)記錄。
3、會計(jì)憑證傳遞的設(shè)計(jì)原則：①要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求;②單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。
4、會計(jì)憑證的保管要求：
①會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。
②會計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。
③會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。(原始憑證不得外借，特殊情況經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制，但須在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章)
④原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類
⑤嚴(yán)格遵守會計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。