一、基本要求
《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》(國發(fā)[2004]16號)規(guī)定，取消對企業(yè)取得的大額非貨幣性捐贈收入在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得的審批?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定：“取消上述審批項目后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理：1.納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得?！?BR> 二、會計處理及納稅調(diào)整
根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(三)》的通知》（財會[2003]29號）的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)進行以下會計處理以及納稅調(diào)整。
(一)企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理
企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
(二)納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理
1、納稅調(diào)整金額的計算
企業(yè)應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應(yīng)納稅所得額。
2、計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理
企業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅和所得稅費用時，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理：
(1)如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積(或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)”科目。
執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，并將“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目。
(2)如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》(國發(fā)[2004]16號)規(guī)定，取消對企業(yè)取得的大額非貨幣性捐贈收入在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得的審批?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定：“取消上述審批項目后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理：1.納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得?！?BR> 二、會計處理及納稅調(diào)整
根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(三)》的通知》（財會[2003]29號）的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)進行以下會計處理以及納稅調(diào)整。
(一)企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理
企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
(二)納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理
1、納稅調(diào)整金額的計算
企業(yè)應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應(yīng)納稅所得額。
2、計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理
企業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅和所得稅費用時，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理：
(1)如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積(或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)”科目。
執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，并將“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目。
(2)如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。