第十二章應(yīng)付職工薪酬的核算
本章涉及主要科目：①應(yīng)付職工薪酬
第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成
1、職工薪酬包括以下內(nèi)容：（簡(jiǎn)答，必須背下來(lái)）
①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
②職工福利費(fèi)；
③社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)；
④住房公積金；
⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
⑥非貨幣性福利；
⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；
⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出。
第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量
1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；
應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
除以上兩點(diǎn)之外的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理
(此部分分錄為重點(diǎn))
第十三章往來(lái)款項(xiàng)的核算
本章涉及主要科目：①應(yīng)收/應(yīng)付賬款；②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)；③其他應(yīng)收/應(yīng)付款；④壞賬準(zhǔn)備；⑤資產(chǎn)減值損失
第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算
1、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及為購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
2、商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客（如老顧客或大量購(gòu)買其商品的顧客），在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。
3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。
一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。
4、我國(guó)規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價(jià)法確認(rèn)。
5、總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
6、壞賬：指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
7、符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；
②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；
③債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)）
8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（判斷）
9、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（簡(jiǎn)答）：
①應(yīng)收賬款余額百分比法；②賬齡分析法；③銷貨百分比法
10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。（判斷）
11、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
12、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理：
提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；
發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；
同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
例題：
1、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。
①2003年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元；
②2004年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元；
③2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元；
④2005年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元；
⑤2006年某日，確認(rèn)的壞賬又收回1,000元；
⑥2006年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。
要求：寫出每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。
①應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=200000×5%=10000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為10000元。
借：資產(chǎn)減值損失10000
貸：壞賬準(zhǔn)備10000
②應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為7500元。
借：壞賬準(zhǔn)備2500
貸：資產(chǎn)減值損失2500
③壞賬準(zhǔn)備余額在借方，為500元。
借：壞賬準(zhǔn)備8000
貸：應(yīng)收賬款8000
④應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100000×5%+500=5500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為5000元。
借：資產(chǎn)減值損失5500
貸：壞賬準(zhǔn)備5500
⑤借：應(yīng)收賬款1000
貸：壞賬準(zhǔn)備1000
借：銀行存款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
⑥應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為9000元。
借：資產(chǎn)減值損失3000
貸：壞賬準(zhǔn)備3000
2、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2004年末應(yīng)收賬款余額為150000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方10000元，要求計(jì)算并提取2004年的壞賬準(zhǔn)備。
2004年壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元
借：壞賬準(zhǔn)備2500
貸：資產(chǎn)減值損失2500
本章涉及主要科目：①應(yīng)付職工薪酬
第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成
1、職工薪酬包括以下內(nèi)容：（簡(jiǎn)答，必須背下來(lái)）
①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
②職工福利費(fèi)；
③社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)；
④住房公積金；
⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
⑥非貨幣性福利；
⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；
⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出。
第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量
1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；
應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
除以上兩點(diǎn)之外的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理
(此部分分錄為重點(diǎn))
第十三章往來(lái)款項(xiàng)的核算
本章涉及主要科目：①應(yīng)收/應(yīng)付賬款；②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)；③其他應(yīng)收/應(yīng)付款；④壞賬準(zhǔn)備；⑤資產(chǎn)減值損失
第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算
1、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及為購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
2、商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客（如老顧客或大量購(gòu)買其商品的顧客），在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。
3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。
一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。
4、我國(guó)規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價(jià)法確認(rèn)。
5、總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
6、壞賬：指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
7、符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；
②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；
③債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)）
8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（判斷）
9、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（簡(jiǎn)答）：
①應(yīng)收賬款余額百分比法；②賬齡分析法；③銷貨百分比法
10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。（判斷）
11、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
12、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理：
提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；
發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；
同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
例題：
1、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。
①2003年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元；
②2004年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元；
③2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元；
④2005年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元；
⑤2006年某日，確認(rèn)的壞賬又收回1,000元；
⑥2006年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。
要求：寫出每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。
①應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=200000×5%=10000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為10000元。
借：資產(chǎn)減值損失10000
貸：壞賬準(zhǔn)備10000
②應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為7500元。
借：壞賬準(zhǔn)備2500
貸：資產(chǎn)減值損失2500
③壞賬準(zhǔn)備余額在借方，為500元。
借：壞賬準(zhǔn)備8000
貸：應(yīng)收賬款8000
④應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100000×5%+500=5500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為5000元。
借：資產(chǎn)減值損失5500
貸：壞賬準(zhǔn)備5500
⑤借：應(yīng)收賬款1000
貸：壞賬準(zhǔn)備1000
借：銀行存款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
⑥應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為9000元。
借：資產(chǎn)減值損失3000
貸：壞賬準(zhǔn)備3000
2、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2004年末應(yīng)收賬款余額為150000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方10000元，要求計(jì)算并提取2004年的壞賬準(zhǔn)備。
2004年壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元
借：壞賬準(zhǔn)備2500
貸：資產(chǎn)減值損失2500