傳統(tǒng)的財務(wù)會計制度和成本核算系統(tǒng)難以準(zhǔn)確地計算供應(yīng)鏈中的各項(xiàng)成本，運(yùn)用作業(yè)成本法可以對整個供應(yīng)鏈中的成本耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)地核算，從而為供應(yīng)鏈管理決策提供更有價值的成本信息依據(jù)。
作業(yè)成本法思想的引入
盡管供應(yīng)鏈管理將其目標(biāo)定位為提高用戶服務(wù)水平和降低供應(yīng)鏈成本，并尋求兩個目標(biāo)之間的平衡，但是供應(yīng)鏈管理一直沒有將供應(yīng)鏈成本管理單列出來，甚至連供應(yīng)鏈成本的界定還存在爭議。同時，現(xiàn)行的會計核算方法也不適合供應(yīng)鏈成本的核算，其無法準(zhǔn)確掌握供應(yīng)鏈費(fèi)用與支出的實(shí)際情況，極大地影響了供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生最初是用來解決因自動化生產(chǎn)和產(chǎn)品多樣化等制造環(huán)境變化帶來的成本信息扭曲問題的。它是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核心方式。其實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一橋梁來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本，它提供了更準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本的新思路，為企業(yè)決策提供了有價值的信息。簡要地說，作業(yè)成本法的計算程序主要可分為兩個階段，如圖1所示。
以作業(yè)成本法計算為指導(dǎo)，可以將供應(yīng)鏈中的間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到物流作業(yè)、運(yùn)作過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客或整個供應(yīng)鏈。它保留了傳統(tǒng)計算模型中有關(guān)直接材料、直接人工的分配方法，同時也確認(rèn)了一些輔助作業(yè)，如運(yùn)輸、庫存。對于像供應(yīng)鏈這樣許多資源的使用并不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)物形態(tài)，且多數(shù)作業(yè)都可以視之為輔助性的，應(yīng)用作業(yè)成本法來核算成本顯得更為重要。
運(yùn)用作業(yè)成本法核算供應(yīng)鏈成本
供應(yīng)鏈成本包含供應(yīng)鏈中所發(fā)生的一切成本，它可定義為在供應(yīng)鏈的運(yùn)營過程中，為了保證供應(yīng)鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的順利生產(chǎn)并提供相關(guān)服務(wù)，在開展各項(xiàng)活動時所占用和消費(fèi)的所有費(fèi)用。根據(jù)支出費(fèi)用的用途，可將供應(yīng)鏈成本分為供應(yīng)鏈運(yùn)營成本（如通訊成本、庫存和配送成本等），供應(yīng)鏈核心產(chǎn)品的制造成本以及供應(yīng)鏈管理成本（如訂單管理成本、與供應(yīng)鏈相關(guān)的財務(wù)和計劃成本等）。在應(yīng)用作業(yè)成本法核算供應(yīng)鏈成本時可遵循以下步驟：
1.分析供應(yīng)鏈流程。這一步驟包括供應(yīng)鏈主要流程的劃分和供應(yīng)鏈主要職能的分析確認(rèn)。在這一階段我們主要集中于確認(rèn)供應(yīng)鏈中關(guān)鍵性的職能。在關(guān)鍵職能被確認(rèn)以后，編制流程圖用以說明供應(yīng)鏈主要職能的價值鏈過程。例如，圖2所示即為一個簡單的三級供應(yīng)鏈模型流程圖，從圖中我們可以得出此供應(yīng)鏈的主要職能包括庫存管理、訂單處理、裝載處理和運(yùn)輸?shù)?，其運(yùn)作流程也可以一目了然。
2.識別和定義選擇主要作業(yè)。確認(rèn)主要作業(yè)，就是將與費(fèi)用發(fā)生有關(guān)的作業(yè)活動進(jìn)行分類。不同類型的企業(yè)，不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，其作業(yè)活動的領(lǐng)域不同。不同的供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中，涉及的作業(yè)也不同，例如，在采購流程中，涉及的作業(yè)有供應(yīng)商評價、訂貨、驗(yàn)收、入庫等；在配送流程中，涉及搬運(yùn)、包裝、揀貨、配送和單據(jù)傳遞等。作業(yè)的區(qū)分，理論上是越細(xì)越好，但基于成本效益的考慮，實(shí)際操作中可根據(jù)重要性和同質(zhì)性原則，來定義主要的作業(yè)。
3.確定作業(yè)實(shí)施過程中消耗的資源。作業(yè)成本系統(tǒng)的目的就是要揭示我們在前面所劃分的各項(xiàng)作業(yè)的成本。但是，要想發(fā)掘每一作業(yè)的真正成本，我們首先必須確定每一作業(yè)所消耗的資源。伴隨著作業(yè)的實(shí)施過程中各種不同的資源被消耗?；旧纤衅髽I(yè)的大部分資源可以分為以下幾類：勞動力、物料、設(shè)施、工具、固定資產(chǎn)和資金等。
4.選擇成本動因，歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫，并計算成本動因費(fèi)率。選擇成本動因，就是根據(jù)追蹤的資源，選擇分配各作業(yè)成本中心的標(biāo)準(zhǔn)，例如，產(chǎn)品搬運(yùn)作業(yè)的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)可以是搬運(yùn)的產(chǎn)品數(shù)量。成本動因和消耗資源之間的相關(guān)程度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就越小。同質(zhì)成本庫是一個可用一項(xiàng)成本動因解釋成本變動的若干項(xiàng)作業(yè)的集合，例如，產(chǎn)品搬運(yùn)是一項(xiàng)作業(yè)，則所有與產(chǎn)品搬運(yùn)相關(guān)的勞動力、工具等資源消耗的費(fèi)用都?xì)w屬到“產(chǎn)品搬運(yùn)”這一作業(yè)成本庫中。在通過成本動因把資源歸集到同質(zhì)成本庫之后，計算該成本庫的成本動因費(fèi)率：
某成本庫成本動因費(fèi)率=某成本庫制造費(fèi)用額/成本動因消耗量
5.分配作業(yè)庫中的費(fèi)用到產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。這是根據(jù)計算出的各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動因數(shù)量，把成本庫中的制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品線上，即：
某產(chǎn)品成本動因成本=某成本庫成本動因費(fèi)率×成本動因數(shù)量
作業(yè)成本計算的目標(biāo)是要計算出供應(yīng)鏈流程最終產(chǎn)品的成本。直接成本可以單獨(dú)作為一個作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟某杀緞右虺杀荆由袭a(chǎn)品直接成本，即可得到最終產(chǎn)品成本。
通過以上對供應(yīng)鏈作業(yè)成本核算步驟的介紹，我們可以看出傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的主要差異。首先，成本核算對象不同。傳統(tǒng)成本法核算對象主要是產(chǎn)品實(shí)體或供應(yīng)鏈過程和功能，而作業(yè)成本法以作業(yè)為最基本的核算對象。正是由于作業(yè)成本法可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本信息，因此能使管理人員開展作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為可能。其次，成本分配基礎(chǔ)不同。作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)（成本動因）發(fā)生了質(zhì)變，它不再采用單一的數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；并且集財務(wù)變量與非財務(wù)變量為一體，尤其強(qiáng)調(diào)非財務(wù)變量（如訂貨次數(shù)、運(yùn)輸路程等）。所以，供應(yīng)鏈作業(yè)成本計算方法所提供的成本信息比傳統(tǒng)成本計算法準(zhǔn)確得多，進(jìn)而也為供應(yīng)鏈管理中的庫存優(yōu)化、供應(yīng)商選擇、利益分配等問題提供必要的成本信息依據(jù)。同時，這也有利于企業(yè)分析供應(yīng)鏈成本產(chǎn)生的原因，進(jìn)而落實(shí)控制和降低成本的方法和措施。再次，核算范圍不同。傳統(tǒng)的成本計算法將許多成本項(xiàng)目列作期間費(fèi)用，采用在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除，而不加以分配。在作業(yè)成本法下，對于倉儲、回收等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)的產(chǎn)品或其他成本計算對象中，這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價的相關(guān)決策。
結(jié)束語
所以，有效的供應(yīng)鏈成本核算與管理系統(tǒng)是不可能一蹴而就的。建議可以先在供應(yīng)鏈局部環(huán)節(jié)運(yùn)用作業(yè)成本法，在此基礎(chǔ)上逐步推廣。同時，加強(qiáng)信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，培養(yǎng)供應(yīng)鏈成本管理相結(jié)合的綜合性人才，為作業(yè)成本法的成功應(yīng)用創(chuàng)造條件。
作業(yè)成本法思想的引入
盡管供應(yīng)鏈管理將其目標(biāo)定位為提高用戶服務(wù)水平和降低供應(yīng)鏈成本，并尋求兩個目標(biāo)之間的平衡，但是供應(yīng)鏈管理一直沒有將供應(yīng)鏈成本管理單列出來，甚至連供應(yīng)鏈成本的界定還存在爭議。同時，現(xiàn)行的會計核算方法也不適合供應(yīng)鏈成本的核算，其無法準(zhǔn)確掌握供應(yīng)鏈費(fèi)用與支出的實(shí)際情況，極大地影響了供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生最初是用來解決因自動化生產(chǎn)和產(chǎn)品多樣化等制造環(huán)境變化帶來的成本信息扭曲問題的。它是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核心方式。其實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一橋梁來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本，它提供了更準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本的新思路，為企業(yè)決策提供了有價值的信息。簡要地說，作業(yè)成本法的計算程序主要可分為兩個階段，如圖1所示。
以作業(yè)成本法計算為指導(dǎo)，可以將供應(yīng)鏈中的間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到物流作業(yè)、運(yùn)作過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客或整個供應(yīng)鏈。它保留了傳統(tǒng)計算模型中有關(guān)直接材料、直接人工的分配方法，同時也確認(rèn)了一些輔助作業(yè)，如運(yùn)輸、庫存。對于像供應(yīng)鏈這樣許多資源的使用并不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)物形態(tài)，且多數(shù)作業(yè)都可以視之為輔助性的，應(yīng)用作業(yè)成本法來核算成本顯得更為重要。
運(yùn)用作業(yè)成本法核算供應(yīng)鏈成本
供應(yīng)鏈成本包含供應(yīng)鏈中所發(fā)生的一切成本，它可定義為在供應(yīng)鏈的運(yùn)營過程中，為了保證供應(yīng)鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的順利生產(chǎn)并提供相關(guān)服務(wù)，在開展各項(xiàng)活動時所占用和消費(fèi)的所有費(fèi)用。根據(jù)支出費(fèi)用的用途，可將供應(yīng)鏈成本分為供應(yīng)鏈運(yùn)營成本（如通訊成本、庫存和配送成本等），供應(yīng)鏈核心產(chǎn)品的制造成本以及供應(yīng)鏈管理成本（如訂單管理成本、與供應(yīng)鏈相關(guān)的財務(wù)和計劃成本等）。在應(yīng)用作業(yè)成本法核算供應(yīng)鏈成本時可遵循以下步驟：
1.分析供應(yīng)鏈流程。這一步驟包括供應(yīng)鏈主要流程的劃分和供應(yīng)鏈主要職能的分析確認(rèn)。在這一階段我們主要集中于確認(rèn)供應(yīng)鏈中關(guān)鍵性的職能。在關(guān)鍵職能被確認(rèn)以后，編制流程圖用以說明供應(yīng)鏈主要職能的價值鏈過程。例如，圖2所示即為一個簡單的三級供應(yīng)鏈模型流程圖，從圖中我們可以得出此供應(yīng)鏈的主要職能包括庫存管理、訂單處理、裝載處理和運(yùn)輸?shù)?，其運(yùn)作流程也可以一目了然。
2.識別和定義選擇主要作業(yè)。確認(rèn)主要作業(yè)，就是將與費(fèi)用發(fā)生有關(guān)的作業(yè)活動進(jìn)行分類。不同類型的企業(yè)，不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，其作業(yè)活動的領(lǐng)域不同。不同的供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中，涉及的作業(yè)也不同，例如，在采購流程中，涉及的作業(yè)有供應(yīng)商評價、訂貨、驗(yàn)收、入庫等；在配送流程中，涉及搬運(yùn)、包裝、揀貨、配送和單據(jù)傳遞等。作業(yè)的區(qū)分，理論上是越細(xì)越好，但基于成本效益的考慮，實(shí)際操作中可根據(jù)重要性和同質(zhì)性原則，來定義主要的作業(yè)。
3.確定作業(yè)實(shí)施過程中消耗的資源。作業(yè)成本系統(tǒng)的目的就是要揭示我們在前面所劃分的各項(xiàng)作業(yè)的成本。但是，要想發(fā)掘每一作業(yè)的真正成本，我們首先必須確定每一作業(yè)所消耗的資源。伴隨著作業(yè)的實(shí)施過程中各種不同的資源被消耗?；旧纤衅髽I(yè)的大部分資源可以分為以下幾類：勞動力、物料、設(shè)施、工具、固定資產(chǎn)和資金等。
4.選擇成本動因，歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫，并計算成本動因費(fèi)率。選擇成本動因，就是根據(jù)追蹤的資源，選擇分配各作業(yè)成本中心的標(biāo)準(zhǔn)，例如，產(chǎn)品搬運(yùn)作業(yè)的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)可以是搬運(yùn)的產(chǎn)品數(shù)量。成本動因和消耗資源之間的相關(guān)程度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就越小。同質(zhì)成本庫是一個可用一項(xiàng)成本動因解釋成本變動的若干項(xiàng)作業(yè)的集合，例如，產(chǎn)品搬運(yùn)是一項(xiàng)作業(yè)，則所有與產(chǎn)品搬運(yùn)相關(guān)的勞動力、工具等資源消耗的費(fèi)用都?xì)w屬到“產(chǎn)品搬運(yùn)”這一作業(yè)成本庫中。在通過成本動因把資源歸集到同質(zhì)成本庫之后，計算該成本庫的成本動因費(fèi)率：
某成本庫成本動因費(fèi)率=某成本庫制造費(fèi)用額/成本動因消耗量
5.分配作業(yè)庫中的費(fèi)用到產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。這是根據(jù)計算出的各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動因數(shù)量，把成本庫中的制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品線上，即：
某產(chǎn)品成本動因成本=某成本庫成本動因費(fèi)率×成本動因數(shù)量
作業(yè)成本計算的目標(biāo)是要計算出供應(yīng)鏈流程最終產(chǎn)品的成本。直接成本可以單獨(dú)作為一個作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟某杀緞右虺杀荆由袭a(chǎn)品直接成本，即可得到最終產(chǎn)品成本。
通過以上對供應(yīng)鏈作業(yè)成本核算步驟的介紹，我們可以看出傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的主要差異。首先，成本核算對象不同。傳統(tǒng)成本法核算對象主要是產(chǎn)品實(shí)體或供應(yīng)鏈過程和功能，而作業(yè)成本法以作業(yè)為最基本的核算對象。正是由于作業(yè)成本法可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本信息，因此能使管理人員開展作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為可能。其次，成本分配基礎(chǔ)不同。作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)（成本動因）發(fā)生了質(zhì)變，它不再采用單一的數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；并且集財務(wù)變量與非財務(wù)變量為一體，尤其強(qiáng)調(diào)非財務(wù)變量（如訂貨次數(shù)、運(yùn)輸路程等）。所以，供應(yīng)鏈作業(yè)成本計算方法所提供的成本信息比傳統(tǒng)成本計算法準(zhǔn)確得多，進(jìn)而也為供應(yīng)鏈管理中的庫存優(yōu)化、供應(yīng)商選擇、利益分配等問題提供必要的成本信息依據(jù)。同時，這也有利于企業(yè)分析供應(yīng)鏈成本產(chǎn)生的原因，進(jìn)而落實(shí)控制和降低成本的方法和措施。再次，核算范圍不同。傳統(tǒng)的成本計算法將許多成本項(xiàng)目列作期間費(fèi)用，采用在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除，而不加以分配。在作業(yè)成本法下，對于倉儲、回收等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)的產(chǎn)品或其他成本計算對象中，這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價的相關(guān)決策。
結(jié)束語
所以，有效的供應(yīng)鏈成本核算與管理系統(tǒng)是不可能一蹴而就的。建議可以先在供應(yīng)鏈局部環(huán)節(jié)運(yùn)用作業(yè)成本法，在此基礎(chǔ)上逐步推廣。同時，加強(qiáng)信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，培養(yǎng)供應(yīng)鏈成本管理相結(jié)合的綜合性人才，為作業(yè)成本法的成功應(yīng)用創(chuàng)造條件。