2010注冊會計師考試沖刺模擬試題之《會計》(2)
參考答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案] B
[解析] 2007年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值=700-70=630(萬元)，成本=1000×60%=600(萬元)，未發(fā)生減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=420-60=360(萬元)，成本=1000-600=400(萬元)，發(fā)生減值40萬元。2008年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-60=240(萬元)，成本=400×90%=360(萬元)，減值120萬元，存貨跌價準備的期末余額為120萬元。2008年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備=120-(40-40×10%)=84(萬元)。
2
[答案]B
[解析]企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
3.
[答案]D
[解析]2008年A公司應(yīng)確認的投資損失=200×40%=80(萬元)， 2009年A公司投資損失=800×40%=320(萬元)，但應(yīng)確認入賬的投資損失=360-80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認入賬。 2010年應(yīng)享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補2009年未計入損益的損失。因此，2010年A公司因該項長期股權(quán)投資計入投資收益的金額為0。
4
[答案]A
[解析]該固定資產(chǎn)的成本=58500+1500+1170+2000=63170(元)。
5
[答案]B
[解析]借方差額記入“公允價值變動損益”科目;貸方差額記入“資本公積”科目。
6.
[答案]C
[解析]轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益=300-(480-480÷10×5+15)=45(萬元)。
7
[答案]C
[解析]發(fā)行股票實際收到的價款=4×1000=4000(萬元);股票發(fā)行費用=4000×2%=80(萬元);應(yīng)計入“股本”科目的金額=1×1000=1000(萬元);應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=4000-80-1000=2920(萬元)。
8.
[答案]B
[解析]A公司2008年1月2日持有至到期投資的賬面價值=2200+30-2000×5%=2130(萬元)。
9.
[答案]B
[解析]A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)-(800-100)=2(萬元)。
10
[答案]C
[解析]該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600×(8.27-8.25)=12(萬元)。
11.
[答案]A
[解析]企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行分配。
12.
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額=5+(1×200+2×100)×5%-7=18(萬元)。
13.
[答案]A
[解析]資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
14
[答案]D
[解析]選項
A.B產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異。國債利息收入不產(chǎn)生暫時性差異。
15.
[答案]B
[解析]為購建投資性房地產(chǎn)支付的專門借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
16.
[答案]C
[解析]采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。
17
[答案] B
[解析]承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值。
18.
[答案]C
[解析]子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。
19
[答案] B
[解析] 選項B應(yīng)自發(fā)行權(quán)益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。
20.
[答案]B
[解析]應(yīng)確認營業(yè)外收入70萬元。
21
[答案]
(1)A
[解析]購入固定資產(chǎn)的入賬價值=105+15=120(萬元)。
(2)B
[解析] 2009年12月31日，甲設(shè)備的賬面凈值=120-120÷5×9/12=102(萬元)，甲設(shè)備應(yīng)計提減值準備=102-86.4=15.6(萬元)。
(3)C
[解析]2010年4月30日設(shè)備的賬面價值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(萬元)，公允價值為80萬元，應(yīng)確認的營業(yè)外收入=80-79.2=0.8(萬元)。
(4)A
[解析]換入原材料的入賬價值為80萬元，可變現(xiàn)凈值=80-3=77(萬元)，對A材料計提的存貨跌價準備=80-(80-3)=3(萬元)。
二、多項選擇題
1
[答案]BD
[解析]發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時產(chǎn)生的資本公積，在轉(zhuǎn)換為公司股份時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價”科目;同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當期損益;接受投資者投資時形成的資本公積,屬于投資者投入資本，產(chǎn)生的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當期損益。
2
[答案]ABC
[解析]企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。與重組有關(guān)的直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
3.
[答案]ABCE
[解析]對同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當計入企業(yè)合并成本。因此選項D不正確。
4
[答案]CE
[解析]符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
5.
[答案]ACDE
[解析]甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。
6.
[答案]ABCD
[解析]如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。
7.
[答案]ACE
[解析]同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
8.
[答案]ABCDE
[解析]上述選項均應(yīng)納入合并范圍。
9
[答案]
(1) AD
[解析]事項(1)屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進行的債務(wù)重組;事項(2)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未做出讓步;事項(3)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未作出讓步;事項(4)屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進行的債務(wù)重組;事項(5)不屬于債務(wù)重組，是債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資，不屬于債務(wù)重組。
(2)ABE
[解析]事項(1)的債務(wù)重組日為2009年6月5日，以辦妥增資手續(xù)、出具了出資證明為完成標志。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理如下：
債務(wù)人(北方公司)的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款 100
貸：實收資本 30(200×15%)
資本公積—資本溢價 40
營業(yè)外收入 30
債權(quán)人(北大東奧)的賬務(wù)處理
借：長期股權(quán)投資—北方公司 70
壞賬準備 10
營業(yè)外支出 20
貸：應(yīng)收賬款 100
(3) AD
[解析]銀行承兌匯票到期價值=200+200×6%×3/12=203(萬元)，商業(yè)承兌匯票到期時本息之和=200+200×4%×3/12=202(萬元)。
(4)ACD
[解析]事項(4)的債務(wù)重組日為2009年9月22日，即新的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理如下：
債務(wù)人(西方公司)的賬務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 100
借：其他應(yīng)付款 320
營業(yè)外支出 10(50-40)
貸：銀行存款 10
長期股權(quán)投資--A公司 100
固定資產(chǎn)清理 50
其他應(yīng)付款—債務(wù)重組 100
預(yù)計負債 2
投資收益 20(120-100)
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 48
債權(quán)人(北大東奧)的賬務(wù)處理
借：銀行存款 10
長期股權(quán)投資--A公司 120
固定資產(chǎn) 40
其他應(yīng)收款—債務(wù)重組 100
營業(yè)外支出 50
貸：其他應(yīng)收款 320
三、計算及會計處理題
1
[答案]
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日
股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月31日
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
①
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 100
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：長期股權(quán)投資—成本 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340
固定資產(chǎn)清理 660
借：營業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)清理 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 1900
存貨跌價準備 200
貸：庫存商品 2100
初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元(9000×40%)，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資—成本 600
貸：營業(yè)外收入 600
②借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 60
[(1000-800)×(1-25%)×40%]
貸：資本公積—其他資本公積 60
③借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 351.3
{[885-(420-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 351.3
④無分錄
⑤借：銀行存款 360(1200×30%)
貸：預(yù)收賬款 360
⑥借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 588.4
{[(1300+180)-(420-300)÷10×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 588.4
⑦ 借：銀行存款 840
預(yù)收賬款 360
貸：長期股權(quán)投資—成本 900 [(3000+600)×1/4]
—損益調(diào)整234.93 [(351.3+588.4)×1/4]
—其他權(quán)益變動 15(60×1/4)
投資收益 50.07
借：資本公積—其他資本公積 15(60×1/4)
貸：投資收益 15
⑧ 借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 60
⑨借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 436.8
{[1480-(420-300)÷10×(1-25%)-(100-80)×(1-25%)]×30%}
貸：投資收益 436.8
(3)計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價值
長期股權(quán)投資的賬面價值=(3000+600)+60+351.3+588.4-(900+234.93+15)-60+436.8=3826.57(萬元)。
2.
[答案]
(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。
①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2007年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
②無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整
2008年期初無形資產(chǎn)已攤銷金額=400/5 ×1.5=120(萬元)
借：無形資產(chǎn) 400
貸：以前年度損益調(diào)整 400
借：以前年度損益調(diào)整 120
貸：累計攤銷 120
③2007年2至12月累計攤銷金額=(1800-1260)÷5×11/12= 99(萬元)。
借：累計攤銷 66
貸：以前年度損益調(diào)整 66
④對差錯導致的利潤分配影響的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 106
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 26.5
利潤分配——未分配利潤 79.5
借：利潤分配——未分配利潤 7.95
貸：盈余公積 7.95
(2)根據(jù)資料(2)中的會計變更，計算B設(shè)備2008年應(yīng)計提的折舊額
2008年6月30日已計提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬元)
2008年變更后的計提折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬元)
2008年應(yīng)計提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)。
3
[答案]
(1)編制甲公司2009年3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄
① 3月2日
借：銀行存款—人民幣戶 890
財務(wù)費用—匯兌差額 10
貸：銀行存款—歐元戶 (100×9) 900
②3月10日
借：原材料 4060(3560+500)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 690.2
貸：應(yīng)付賬款—歐元戶 (400×8.9) 3560
銀行存款—人民幣戶 1190.2
③3月14日
借：應(yīng)收賬款—歐元戶 (600×8.9) 5340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5340
④3月20日
借：銀行存款—歐元戶 (300×8.8) 2640
財務(wù)費用—匯兌差額 60
貸：應(yīng)收賬款—歐元戶 (300×9.0) 2700
⑤ 3月22日
借：應(yīng)付賬款—歐元戶 (400×8.9) 3560
貸：銀行存款—歐元戶 (400×8.8) 3520
財務(wù)費用—匯兌差額 40
⑥3月25日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(10×1×8.8) 88
貸：銀行存款—歐元戶 (10×1×8.8) 88
⑦3月31日
計提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬歐元)
借：在建工程 87
貸：長期借款 (10×8.7 ) 87
(2)填表并編制會計分錄
銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)= -199(萬元)
應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×8.7-(3600+5340-2700)=-150(萬元)
應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)= -60(萬元)
長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×8.7-(9000+87)=-300(萬元)
借：應(yīng)付賬款—歐元戶 60
財務(wù)費用—匯兌差額 289
貸：銀行存款—歐元戶 199
應(yīng)收賬款—歐元戶 150
借：長期借款—歐元戶 300
貸：在建工程 300
(3)2009年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價值=11×1×8.7= 95.7(萬元)
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 7.7 (95.7-88)
貸：公允價值變動損益 7.7
(4)2009年3月份產(chǎn)生的匯兌損失=199+150-60+10+60-40-300=19(萬元)
2009年3月份計入當期損益的匯兌損失=199+150-60+10+60-40=319(萬元)。
4
[答案]
(1)
①無形資產(chǎn)賬面價值=400-400÷10×6/12=380(萬元); 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=380×150%=570(萬元)
無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異=570-380=190(萬元)
注：此項可抵扣暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。
②預(yù)計負債賬面價值=200萬元;預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=200-0=200(萬元)。此項不產(chǎn)生暫時性差異。
③持有至到期投資賬面價值=1022.35×(1+4%)=1063.24(萬元);計稅基礎(chǔ)=1063.24(萬元)。此項不產(chǎn)生暫時性差異。
④長期股權(quán)投資賬面價值=2000+200=2200(萬元);因沒有出售長期股權(quán)投資的計劃，所以長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=2200萬元。此項不產(chǎn)生暫時性差異。
⑤投資性房地產(chǎn)的賬面價值=5000萬元;投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=4800-4800÷20×9/12=4620(萬元)。投資性房地產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=5000-4620=380(萬元)。
⑥可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=520萬元;可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500萬元。
可供出售金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=520-500=20(萬元)。
注：此項產(chǎn)生的遞延所得稅負債應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。
⑦應(yīng)付職工薪酬賬面價值=200萬元;應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=200-200=0。應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=200萬元。
(2)
①應(yīng)納稅所得額=5000-(600-400)×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11(萬元)。
②應(yīng)交所得稅= 4669.11×25%= 1167.28(萬元)。
③遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%= 50(萬元)
遞延所得稅負債=(380+20)×25%=100(萬元)
遞延所得稅=100-50=50(萬元)
④所得稅費用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(萬元)
(3)分錄：
借：所得稅費用 1212.28
遞延所得稅資產(chǎn) 50
資本公積—其他資本公積 5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1167.28
遞延所得稅負債 100
四、綜合題
[答案]
(1)
①對子公司個別報表調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
借：管理費用 60(300÷5)
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 60
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1152 {[1500-(800-500)÷5]×80%}
貸：投資收益 1152
(2)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初 8000
—本年 800
資本公積—年初 1300(1000+300)
—本年 0
盈余公積—年初 200
—本年 150
未分配利潤—年末 1290(800+1500-150-800-60)
商譽 1760(10000-10300×80%)
貸：長期股權(quán)投資 11152(10000+1152)
少數(shù)股東權(quán)益 2348
[(8000+800+1300+0+200+150+1290)×20%]
②對投資收益抵銷
借：投資收益 1152 [(1500-60)×80%]
少數(shù)股東損益 288 [(1500-60)×20%]
未分配利潤——年初 800
貸：提取盈余公積 150
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 800
未分配利潤——年末 1290
③對A商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 1000
借：營業(yè)成本 160[(1000-600)×40%]
貸：存貨 160
④對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準備抵銷
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
⑤購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入 1500
貸：營業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)—原價 500
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 50(500÷5÷2)
貸：管理費用 50
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1755
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1755
⑥對D商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 160〔(500-300)×80%〕
貸：存貨 160
借：存貨—存貨跌價準備 50(500×80%-350)
貸：資產(chǎn)減值損失 50
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 585
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 585
(3)
借：長期股權(quán)投資—乙公司 1287
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 187
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
(4)
①對子公司個別報表調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
借：未分配利潤—年初 60
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 60
借：管理費用 60(300÷5)
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 60
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1152
貸：未分配利潤—年初 1152
借：長期股權(quán)投資 2646 {[3000-(800-500)÷5]×90%}
貸：投資收益 2646
借：投資收益 450
貸：長期股權(quán)投資 450
借：長期股權(quán)投資 90
貸：資本公積 90
③調(diào)整購買少數(shù)股權(quán)的長期股權(quán)投資
按購買日公允價值持續(xù)計算2009年1月1日乙公司所有者權(quán)益=10300+(1500-60)= 11740(萬元)
應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資=1287-11740×10%=113(萬元)
借：資本公積 113
貸：長期股權(quán)投資 113
(5)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初 8800
—本年 0
資本公積—年初 1300
—本年 100
盈余公積—年初 350
—本年 300
未分配利潤—年末 3430(1290+3000-300-500-60)
商譽 1760
貸：長期股權(quán)投資 14612(10000+1287+1152+2646-450+90-113)
少數(shù)股東權(quán)益 1428
[(8800+0+1300+100+350+300+3430)×10%]
②對投資收益抵銷
借：投資收益 2646 [(3000-60)×90%]
少數(shù)股東損益 294 [(3000-60)×10%]
未分配利潤—年初 1290
貸：提取盈余公積 300
對所有者(或股東)的分配 500
未分配利潤—年末 3430
③對A商品交易的抵銷分錄
借：未分配利潤—年初 160
貸：營業(yè)成本 160
④對A商品交易對應(yīng)壞賬準備抵銷
借：應(yīng)收賬款—壞賬準備 100
貸：未分配利潤—年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備 100
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1170
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1170
⑤對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤—年初 500
貸：固定資產(chǎn)—原價 500
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 50
貸：未分配利潤—年初 50(500÷5÷2)
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 100(500÷5)
貸：管理費用 100
⑥對D商品交易抵銷
借：未分配利潤——年初 160〔(500-300)×80%〕
貸： 營業(yè)成本 160
借：存貨—存貨跌價準備 50(500×80%-350)
貸：未分配利潤—年初 50
借：營業(yè)成本 50
貸：存貨—存貨跌價準備 50
(6)
①個別報表
借：長期股權(quán)投資—成本 2900
貸：銀行存款 2900
借：長期股權(quán)投資—成本 100
貸：營業(yè)外收入 100
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 288
{[1000-(1000-800)÷10-(300-200)×20%]×30%}
貸：投資收益 288
②合并報表
借：營業(yè)收入 90(300×30%)
貸：營業(yè)成本 84
投資收益 6[(300-200)×20%×30% ]
參考答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案] B
[解析] 2007年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值=700-70=630(萬元)，成本=1000×60%=600(萬元)，未發(fā)生減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=420-60=360(萬元)，成本=1000-600=400(萬元)，發(fā)生減值40萬元。2008年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-60=240(萬元)，成本=400×90%=360(萬元)，減值120萬元，存貨跌價準備的期末余額為120萬元。2008年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備=120-(40-40×10%)=84(萬元)。
2
[答案]B
[解析]企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
3.
[答案]D
[解析]2008年A公司應(yīng)確認的投資損失=200×40%=80(萬元)， 2009年A公司投資損失=800×40%=320(萬元)，但應(yīng)確認入賬的投資損失=360-80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認入賬。 2010年應(yīng)享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補2009年未計入損益的損失。因此，2010年A公司因該項長期股權(quán)投資計入投資收益的金額為0。
4
[答案]A
[解析]該固定資產(chǎn)的成本=58500+1500+1170+2000=63170(元)。
5
[答案]B
[解析]借方差額記入“公允價值變動損益”科目;貸方差額記入“資本公積”科目。
6.
[答案]C
[解析]轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益=300-(480-480÷10×5+15)=45(萬元)。
7
[答案]C
[解析]發(fā)行股票實際收到的價款=4×1000=4000(萬元);股票發(fā)行費用=4000×2%=80(萬元);應(yīng)計入“股本”科目的金額=1×1000=1000(萬元);應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=4000-80-1000=2920(萬元)。
8.
[答案]B
[解析]A公司2008年1月2日持有至到期投資的賬面價值=2200+30-2000×5%=2130(萬元)。
9.
[答案]B
[解析]A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)-(800-100)=2(萬元)。
10
[答案]C
[解析]該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600×(8.27-8.25)=12(萬元)。
11.
[答案]A
[解析]企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行分配。
12.
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額=5+(1×200+2×100)×5%-7=18(萬元)。
13.
[答案]A
[解析]資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
14
[答案]D
[解析]選項
A.B產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異。國債利息收入不產(chǎn)生暫時性差異。
15.
[答案]B
[解析]為購建投資性房地產(chǎn)支付的專門借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
16.
[答案]C
[解析]采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。
17
[答案] B
[解析]承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值。
18.
[答案]C
[解析]子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。
19
[答案] B
[解析] 選項B應(yīng)自發(fā)行權(quán)益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。
20.
[答案]B
[解析]應(yīng)確認營業(yè)外收入70萬元。
21
[答案]
(1)A
[解析]購入固定資產(chǎn)的入賬價值=105+15=120(萬元)。
(2)B
[解析] 2009年12月31日，甲設(shè)備的賬面凈值=120-120÷5×9/12=102(萬元)，甲設(shè)備應(yīng)計提減值準備=102-86.4=15.6(萬元)。
(3)C
[解析]2010年4月30日設(shè)備的賬面價值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(萬元)，公允價值為80萬元，應(yīng)確認的營業(yè)外收入=80-79.2=0.8(萬元)。
(4)A
[解析]換入原材料的入賬價值為80萬元，可變現(xiàn)凈值=80-3=77(萬元)，對A材料計提的存貨跌價準備=80-(80-3)=3(萬元)。
二、多項選擇題
1
[答案]BD
[解析]發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時產(chǎn)生的資本公積，在轉(zhuǎn)換為公司股份時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價”科目;同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當期損益;接受投資者投資時形成的資本公積,屬于投資者投入資本，產(chǎn)生的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當期損益。
2
[答案]ABC
[解析]企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。與重組有關(guān)的直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
3.
[答案]ABCE
[解析]對同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當計入企業(yè)合并成本。因此選項D不正確。
4
[答案]CE
[解析]符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
5.
[答案]ACDE
[解析]甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。
6.
[答案]ABCD
[解析]如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。
7.
[答案]ACE
[解析]同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
8.
[答案]ABCDE
[解析]上述選項均應(yīng)納入合并范圍。
9
[答案]
(1) AD
[解析]事項(1)屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進行的債務(wù)重組;事項(2)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未做出讓步;事項(3)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未作出讓步;事項(4)屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進行的債務(wù)重組;事項(5)不屬于債務(wù)重組，是債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資，不屬于債務(wù)重組。
(2)ABE
[解析]事項(1)的債務(wù)重組日為2009年6月5日，以辦妥增資手續(xù)、出具了出資證明為完成標志。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理如下：
債務(wù)人(北方公司)的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款 100
貸：實收資本 30(200×15%)
資本公積—資本溢價 40
營業(yè)外收入 30
債權(quán)人(北大東奧)的賬務(wù)處理
借：長期股權(quán)投資—北方公司 70
壞賬準備 10
營業(yè)外支出 20
貸：應(yīng)收賬款 100
(3) AD
[解析]銀行承兌匯票到期價值=200+200×6%×3/12=203(萬元)，商業(yè)承兌匯票到期時本息之和=200+200×4%×3/12=202(萬元)。
(4)ACD
[解析]事項(4)的債務(wù)重組日為2009年9月22日，即新的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理如下：
債務(wù)人(西方公司)的賬務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 100
借：其他應(yīng)付款 320
營業(yè)外支出 10(50-40)
貸：銀行存款 10
長期股權(quán)投資--A公司 100
固定資產(chǎn)清理 50
其他應(yīng)付款—債務(wù)重組 100
預(yù)計負債 2
投資收益 20(120-100)
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 48
債權(quán)人(北大東奧)的賬務(wù)處理
借：銀行存款 10
長期股權(quán)投資--A公司 120
固定資產(chǎn) 40
其他應(yīng)收款—債務(wù)重組 100
營業(yè)外支出 50
貸：其他應(yīng)收款 320
三、計算及會計處理題
1
[答案]
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日
股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月31日
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
①
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準備 100
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：長期股權(quán)投資—成本 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340
固定資產(chǎn)清理 660
借：營業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)清理 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 1900
存貨跌價準備 200
貸：庫存商品 2100
初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元(9000×40%)，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資—成本 600
貸：營業(yè)外收入 600
②借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 60
[(1000-800)×(1-25%)×40%]
貸：資本公積—其他資本公積 60
③借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 351.3
{[885-(420-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 351.3
④無分錄
⑤借：銀行存款 360(1200×30%)
貸：預(yù)收賬款 360
⑥借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 588.4
{[(1300+180)-(420-300)÷10×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 588.4
⑦ 借：銀行存款 840
預(yù)收賬款 360
貸：長期股權(quán)投資—成本 900 [(3000+600)×1/4]
—損益調(diào)整234.93 [(351.3+588.4)×1/4]
—其他權(quán)益變動 15(60×1/4)
投資收益 50.07
借：資本公積—其他資本公積 15(60×1/4)
貸：投資收益 15
⑧ 借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 60
⑨借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 436.8
{[1480-(420-300)÷10×(1-25%)-(100-80)×(1-25%)]×30%}
貸：投資收益 436.8
(3)計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價值
長期股權(quán)投資的賬面價值=(3000+600)+60+351.3+588.4-(900+234.93+15)-60+436.8=3826.57(萬元)。
2.
[答案]
(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。
①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2007年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
②無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整
2008年期初無形資產(chǎn)已攤銷金額=400/5 ×1.5=120(萬元)
借：無形資產(chǎn) 400
貸：以前年度損益調(diào)整 400
借：以前年度損益調(diào)整 120
貸：累計攤銷 120
③2007年2至12月累計攤銷金額=(1800-1260)÷5×11/12= 99(萬元)。
借：累計攤銷 66
貸：以前年度損益調(diào)整 66
④對差錯導致的利潤分配影響的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 106
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 26.5
利潤分配——未分配利潤 79.5
借：利潤分配——未分配利潤 7.95
貸：盈余公積 7.95
(2)根據(jù)資料(2)中的會計變更，計算B設(shè)備2008年應(yīng)計提的折舊額
2008年6月30日已計提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬元)
2008年變更后的計提折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬元)
2008年應(yīng)計提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)。
3
[答案]
(1)編制甲公司2009年3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄
① 3月2日
借：銀行存款—人民幣戶 890
財務(wù)費用—匯兌差額 10
貸：銀行存款—歐元戶 (100×9) 900
②3月10日
借：原材料 4060(3560+500)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 690.2
貸：應(yīng)付賬款—歐元戶 (400×8.9) 3560
銀行存款—人民幣戶 1190.2
③3月14日
借：應(yīng)收賬款—歐元戶 (600×8.9) 5340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5340
④3月20日
借：銀行存款—歐元戶 (300×8.8) 2640
財務(wù)費用—匯兌差額 60
貸：應(yīng)收賬款—歐元戶 (300×9.0) 2700
⑤ 3月22日
借：應(yīng)付賬款—歐元戶 (400×8.9) 3560
貸：銀行存款—歐元戶 (400×8.8) 3520
財務(wù)費用—匯兌差額 40
⑥3月25日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(10×1×8.8) 88
貸：銀行存款—歐元戶 (10×1×8.8) 88
⑦3月31日
計提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬歐元)
借：在建工程 87
貸：長期借款 (10×8.7 ) 87
(2)填表并編制會計分錄
外幣賬戶 | 3月31日匯兌差額（單位：萬元人民幣） |
銀行存款（歐元戶） | -199 |
應(yīng)收賬款（歐元戶） | -150 |
應(yīng)付賬款（歐元戶） | +60 |
長期借款（歐元戶） | +300 |
銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)= -199(萬元)
應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×8.7-(3600+5340-2700)=-150(萬元)
應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)= -60(萬元)
長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×8.7-(9000+87)=-300(萬元)
借：應(yīng)付賬款—歐元戶 60
財務(wù)費用—匯兌差額 289
貸：銀行存款—歐元戶 199
應(yīng)收賬款—歐元戶 150
借：長期借款—歐元戶 300
貸：在建工程 300
(3)2009年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價值=11×1×8.7= 95.7(萬元)
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 7.7 (95.7-88)
貸：公允價值變動損益 7.7
(4)2009年3月份產(chǎn)生的匯兌損失=199+150-60+10+60-40-300=19(萬元)
2009年3月份計入當期損益的匯兌損失=199+150-60+10+60-40=319(萬元)。
4
[答案]
(1)
①無形資產(chǎn)賬面價值=400-400÷10×6/12=380(萬元); 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=380×150%=570(萬元)
無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異=570-380=190(萬元)
注：此項可抵扣暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。
②預(yù)計負債賬面價值=200萬元;預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=200-0=200(萬元)。此項不產(chǎn)生暫時性差異。
③持有至到期投資賬面價值=1022.35×(1+4%)=1063.24(萬元);計稅基礎(chǔ)=1063.24(萬元)。此項不產(chǎn)生暫時性差異。
④長期股權(quán)投資賬面價值=2000+200=2200(萬元);因沒有出售長期股權(quán)投資的計劃，所以長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=2200萬元。此項不產(chǎn)生暫時性差異。
⑤投資性房地產(chǎn)的賬面價值=5000萬元;投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=4800-4800÷20×9/12=4620(萬元)。投資性房地產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=5000-4620=380(萬元)。
⑥可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=520萬元;可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500萬元。
可供出售金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=520-500=20(萬元)。
注：此項產(chǎn)生的遞延所得稅負債應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。
⑦應(yīng)付職工薪酬賬面價值=200萬元;應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=200-200=0。應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=200萬元。
(2)
①應(yīng)納稅所得額=5000-(600-400)×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11(萬元)。
②應(yīng)交所得稅= 4669.11×25%= 1167.28(萬元)。
③遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%= 50(萬元)
遞延所得稅負債=(380+20)×25%=100(萬元)
遞延所得稅=100-50=50(萬元)
④所得稅費用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(萬元)
(3)分錄：
借：所得稅費用 1212.28
遞延所得稅資產(chǎn) 50
資本公積—其他資本公積 5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1167.28
遞延所得稅負債 100
四、綜合題
[答案]
(1)
①對子公司個別報表調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
借：管理費用 60(300÷5)
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 60
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1152 {[1500-(800-500)÷5]×80%}
貸：投資收益 1152
(2)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初 8000
—本年 800
資本公積—年初 1300(1000+300)
—本年 0
盈余公積—年初 200
—本年 150
未分配利潤—年末 1290(800+1500-150-800-60)
商譽 1760(10000-10300×80%)
貸：長期股權(quán)投資 11152(10000+1152)
少數(shù)股東權(quán)益 2348
[(8000+800+1300+0+200+150+1290)×20%]
②對投資收益抵銷
借：投資收益 1152 [(1500-60)×80%]
少數(shù)股東損益 288 [(1500-60)×20%]
未分配利潤——年初 800
貸：提取盈余公積 150
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 800
未分配利潤——年末 1290
③對A商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 1000
借：營業(yè)成本 160[(1000-600)×40%]
貸：存貨 160
④對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準備抵銷
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
⑤購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入 1500
貸：營業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)—原價 500
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 50(500÷5÷2)
貸：管理費用 50
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1755
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1755
⑥對D商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 160〔(500-300)×80%〕
貸：存貨 160
借：存貨—存貨跌價準備 50(500×80%-350)
貸：資產(chǎn)減值損失 50
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 585
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 585
(3)
借：長期股權(quán)投資—乙公司 1287
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 187
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
(4)
①對子公司個別報表調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
借：未分配利潤—年初 60
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 60
借：管理費用 60(300÷5)
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 60
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1152
貸：未分配利潤—年初 1152
借：長期股權(quán)投資 2646 {[3000-(800-500)÷5]×90%}
貸：投資收益 2646
借：投資收益 450
貸：長期股權(quán)投資 450
借：長期股權(quán)投資 90
貸：資本公積 90
③調(diào)整購買少數(shù)股權(quán)的長期股權(quán)投資
按購買日公允價值持續(xù)計算2009年1月1日乙公司所有者權(quán)益=10300+(1500-60)= 11740(萬元)
應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資=1287-11740×10%=113(萬元)
借：資本公積 113
貸：長期股權(quán)投資 113
(5)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初 8800
—本年 0
資本公積—年初 1300
—本年 100
盈余公積—年初 350
—本年 300
未分配利潤—年末 3430(1290+3000-300-500-60)
商譽 1760
貸：長期股權(quán)投資 14612(10000+1287+1152+2646-450+90-113)
少數(shù)股東權(quán)益 1428
[(8800+0+1300+100+350+300+3430)×10%]
②對投資收益抵銷
借：投資收益 2646 [(3000-60)×90%]
少數(shù)股東損益 294 [(3000-60)×10%]
未分配利潤—年初 1290
貸：提取盈余公積 300
對所有者(或股東)的分配 500
未分配利潤—年末 3430
③對A商品交易的抵銷分錄
借：未分配利潤—年初 160
貸：營業(yè)成本 160
④對A商品交易對應(yīng)壞賬準備抵銷
借：應(yīng)收賬款—壞賬準備 100
貸：未分配利潤—年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備 100
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1170
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1170
⑤對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤—年初 500
貸：固定資產(chǎn)—原價 500
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 50
貸：未分配利潤—年初 50(500÷5÷2)
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 100(500÷5)
貸：管理費用 100
⑥對D商品交易抵銷
借：未分配利潤——年初 160〔(500-300)×80%〕
貸： 營業(yè)成本 160
借：存貨—存貨跌價準備 50(500×80%-350)
貸：未分配利潤—年初 50
借：營業(yè)成本 50
貸：存貨—存貨跌價準備 50
(6)
①個別報表
借：長期股權(quán)投資—成本 2900
貸：銀行存款 2900
借：長期股權(quán)投資—成本 100
貸：營業(yè)外收入 100
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 288
{[1000-(1000-800)÷10-(300-200)×20%]×30%}
貸：投資收益 288
②合并報表
借：營業(yè)收入 90(300×30%)
貸：營業(yè)成本 84
投資收益 6[(300-200)×20%×30% ]