第九節(jié) 資源稅法律制度
一、納稅人
資源稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
二、征稅范圍
目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類;
(1)原油，指開采的天然原油，不包括人造石油;
【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
(2)天然氣，是指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”;
(3)煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品;
【解釋】中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。
(4)其他非金屬礦原礦;
(5)黑色金屬礦原礦;
(6)有色金屬礦原礦;
(7)鹽。
【例題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不屬于資源稅征稅范圍的是( )。(2007年)
A、天然氣
B、地下水
C、原油
D、液體鹽
【答案】B
【例題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不屬于資源稅征稅范圍的有( )。
A、與原油同時(shí)開采的天然氣
B、煤礦生產(chǎn)的天然氣
C、開采的天然原油
D、生產(chǎn)的海鹽原鹽
【答案】B
【解析】本題考核資源稅的征稅范圍。資源稅稅目所稱的“天然氣”，是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。
三、資源稅減免稅
根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，減征或免征資源稅：加入收藏
1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。
3、國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。
四、計(jì)稅依據(jù)
(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量;
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量;
(3)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比例換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
五、應(yīng)納稅額計(jì)算
1、資源稅采用從量定額征收，稅率為定額稅率。http://ks.examda.com
2、應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
【例題】某礦山11月份開采非金屬礦3萬噸(單位稅額8元/噸)，其中銷售了2萬噸，自用0.5萬噸。計(jì)算該礦山11月份應(yīng)納資源稅稅額。
【解析】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅稅額=(2+0.5)×8=20(萬元)
納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量;未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量的，從高適用稅額。
納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)核算征稅數(shù)量;為單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確提供征稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。
六、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(同增值稅)
(一)納稅時(shí)間
(1)納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(3)納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(4)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(5)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅地點(diǎn)
1、凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。
2、.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實(shí)際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。加入收藏
3、扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
一、納稅人
資源稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
二、征稅范圍
目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類;
(1)原油，指開采的天然原油，不包括人造石油;
【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
(2)天然氣，是指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”;
(3)煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品;
【解釋】中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。
(4)其他非金屬礦原礦;
(5)黑色金屬礦原礦;
(6)有色金屬礦原礦;
(7)鹽。
【例題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不屬于資源稅征稅范圍的是( )。(2007年)
A、天然氣
B、地下水
C、原油
D、液體鹽
【答案】B
【例題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不屬于資源稅征稅范圍的有( )。
A、與原油同時(shí)開采的天然氣
B、煤礦生產(chǎn)的天然氣
C、開采的天然原油
D、生產(chǎn)的海鹽原鹽
【答案】B
【解析】本題考核資源稅的征稅范圍。資源稅稅目所稱的“天然氣”，是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。
三、資源稅減免稅
根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，減征或免征資源稅：加入收藏
1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。
3、國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。
四、計(jì)稅依據(jù)
(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量;
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量;
(3)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比例換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
五、應(yīng)納稅額計(jì)算
1、資源稅采用從量定額征收，稅率為定額稅率。http://ks.examda.com
2、應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
【例題】某礦山11月份開采非金屬礦3萬噸(單位稅額8元/噸)，其中銷售了2萬噸，自用0.5萬噸。計(jì)算該礦山11月份應(yīng)納資源稅稅額。
【解析】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅稅額=(2+0.5)×8=20(萬元)
納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量;未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量的，從高適用稅額。
納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)核算征稅數(shù)量;為單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確提供征稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。
六、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(同增值稅)
(一)納稅時(shí)間
(1)納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(3)納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(4)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(5)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅地點(diǎn)
1、凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。
2、.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實(shí)際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。加入收藏
3、扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。