第三節(jié) 印花稅
一、納稅人
印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領受、使用稅法所列憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人。
1、簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。
2、在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其“使用人”為納稅人。
【例題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是( )。
A、合同的雙方當事人
B、合同的擔保人
C、合同的代理人
D、合同的鑒定人
【答案】A
【解析】本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人。不包括合同的擔保人、代理人、鑒定人。
二、征稅范圍
1、購銷合同、加工承攬合同、建設工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同;
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù);
3、營業(yè)賬簿;
4、權(quán)利許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。
【解釋】在境外書立、領受但在我國境內(nèi)使用，在我國境內(nèi)具有法律效力，受我國法律保護的憑證，也屬于印花稅的征稅范圍。
【例題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2007年)
A、土地使用權(quán)出讓合同
B、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C、商品房銷售合同
D、房屋產(chǎn)權(quán)證
【答案】ABCD
【解析】本題考核印花稅的征稅范圍。以上四項均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。
三、印花稅的計稅依據(jù)
1、合同：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。
【解釋l】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。
(1)、A和B簽定了一個3000萬的合同，印花稅用3000×稅率來源:考試大網(wǎng)
(2)、A和B簽訂了加工承攬合同，A委托B加工煙絲，A提供100萬的煙葉，給B40萬的加工費，消費稅稅率30%，
印花稅：加工費40×稅率
【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。
2、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。
3、不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。
【例P215】某公司2003年8月開業(yè)，領受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件;與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬元，需要支付的加工承攬費為20萬元;另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，保險費12萬元。計算該公司2003年8月份應納印花稅稅額。
【解析】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，該公司應區(qū)分不同性質(zhì)的憑證，分別計算繳納印花稅。其中，加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入，財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照等權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。因此，該公司應繳納的印花稅為：
(1)有關(guān)合同應繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)
(2)有關(guān)權(quán)利、許可證照應繳納的印花稅稅額=5×4=20(元)
(3)該公司2003年8月實際應繳納的印花稅稅額=220+20=240(元)。
【例題2】2005年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c，合同標的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應納印花稅額是( )萬元。
A、0.24
B、0.15
C、0.09
D、0.06
【答案】B
【解析】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率商的計算貼花。因此，甲企業(yè)應納印花稅額=300×0.5‰=0.15(萬元)。
【例題3】甲公司2005年8月開業(yè)，領受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件：甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明山甲公司提供原材料金額300萬元.需支付的加工費為20萬元;另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財產(chǎn)保險合同的印花稅稅率為l‰，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應納印花稅額為( )。
A、200元
B、220元
C、240元
D、600元
【答案】B
【解析】(1)加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工費，應納印花稅=200000×0.5‰=100元;(2)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費，應納印花稅=10×l‰=100元;(3)權(quán)利許可證照應納印花稅=5元×4=20元。
四、稅率 設為首頁
印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。
【例題1】下列稅率形式中，適用于印花稅的有( )。
A、定額稅率
B、超額累進稅率
C、比例稅率
D、全額累進稅率
【答案】Ac
【例題2】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有( )。
A、印花稅
B、消費稅
C、房產(chǎn)稅
D、營業(yè)稅
【答案】AB
【解析】印花稅和消費稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率。
一、納稅人
印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領受、使用稅法所列憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人。
1、簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。
2、在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其“使用人”為納稅人。
【例題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是( )。
A、合同的雙方當事人
B、合同的擔保人
C、合同的代理人
D、合同的鑒定人
【答案】A
【解析】本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人。不包括合同的擔保人、代理人、鑒定人。
二、征稅范圍
1、購銷合同、加工承攬合同、建設工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同;
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù);
3、營業(yè)賬簿;
4、權(quán)利許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。
【解釋】在境外書立、領受但在我國境內(nèi)使用，在我國境內(nèi)具有法律效力，受我國法律保護的憑證，也屬于印花稅的征稅范圍。
【例題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2007年)
A、土地使用權(quán)出讓合同
B、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C、商品房銷售合同
D、房屋產(chǎn)權(quán)證
【答案】ABCD
【解析】本題考核印花稅的征稅范圍。以上四項均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。
三、印花稅的計稅依據(jù)
1、合同：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。
【解釋l】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。
(1)、A和B簽定了一個3000萬的合同，印花稅用3000×稅率來源:考試大網(wǎng)
(2)、A和B簽訂了加工承攬合同，A委托B加工煙絲，A提供100萬的煙葉，給B40萬的加工費，消費稅稅率30%，
印花稅：加工費40×稅率
【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。
2、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。
3、不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。
【例P215】某公司2003年8月開業(yè)，領受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件;與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬元，需要支付的加工承攬費為20萬元;另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，保險費12萬元。計算該公司2003年8月份應納印花稅稅額。
【解析】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，該公司應區(qū)分不同性質(zhì)的憑證，分別計算繳納印花稅。其中，加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入，財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照等權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。因此，該公司應繳納的印花稅為：
(1)有關(guān)合同應繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)
(2)有關(guān)權(quán)利、許可證照應繳納的印花稅稅額=5×4=20(元)
(3)該公司2003年8月實際應繳納的印花稅稅額=220+20=240(元)。
【例題2】2005年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c，合同標的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應納印花稅額是( )萬元。
A、0.24
B、0.15
C、0.09
D、0.06
【答案】B
【解析】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率商的計算貼花。因此，甲企業(yè)應納印花稅額=300×0.5‰=0.15(萬元)。
【例題3】甲公司2005年8月開業(yè)，領受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件：甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明山甲公司提供原材料金額300萬元.需支付的加工費為20萬元;另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財產(chǎn)保險合同的印花稅稅率為l‰，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應納印花稅額為( )。
A、200元
B、220元
C、240元
D、600元
【答案】B
【解析】(1)加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工費，應納印花稅=200000×0.5‰=100元;(2)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費，應納印花稅=10×l‰=100元;(3)權(quán)利許可證照應納印花稅=5元×4=20元。
四、稅率 設為首頁
印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。
【例題1】下列稅率形式中，適用于印花稅的有( )。
A、定額稅率
B、超額累進稅率
C、比例稅率
D、全額累進稅率
【答案】Ac
【例題2】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有( )。
A、印花稅
B、消費稅
C、房產(chǎn)稅
D、營業(yè)稅
【答案】AB
【解析】印花稅和消費稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率。