(九)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)
【例1】考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅
天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購建、使用和報廢固定資產(chǎn)情況如下：
(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項訂購生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價款為2000萬元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬元。
該設(shè)備于12月10日運抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運輸費、途中保險費共計18萬元，支付安裝費12.45萬元，并于12月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購買該設(shè)備時資產(chǎn)的必要報酬率為8%。
(2)天明公司對該固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值19萬元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定一致。
(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當發(fā)生嚴重實體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量嚴重下滑，產(chǎn)品銷售下降。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計未來現(xiàn)金流量分別為300萬元、280萬元、260萬元。該設(shè)備在市場上沒有同類或類似設(shè)備，難以估計其公允價值。
2009年末市場實際利率為10％，對應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表：
1 2 3
0.9091 0.8264 0.7513
(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。
(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計提減值后，原折舊方法、預(yù)計使用年限不變，預(yù)計凈殘值為9.46萬元。隨后期間，沒有再出現(xiàn)減值的跡象。
(6)2012年末，該設(shè)備報廢，發(fā)生清理費用2萬元，收到殘料變價收入1萬元。
【要求】
(1)計算該設(shè)備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進行相關(guān)的賬務(wù)處理。
(2)計算2008年應(yīng)計提的折舊額，并在年末進行賬務(wù)處理。
(3)計算2008年上述事項應(yīng)負擔(dān)的利息費用，并進行賬務(wù)處理。
(4)計算2009年末該設(shè)備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準備的會計分錄。
(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2010-2012年會計上計提折舊的計算過程。
年份 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末
固定資產(chǎn)原值
減：累計折舊
固定資產(chǎn)凈值
減：固定資產(chǎn)減值準備
固定資產(chǎn)凈額
稅法計算的累計折舊
計稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時性差異
遞延所得稅資產(chǎn)余額
本期所得稅費用
(6)編制2009年末-2012年末確認遞延所得稅的會計處理。
(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄。
【答案】
(1)計算該設(shè)備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進行相關(guān)的賬務(wù)處理
設(shè)備的入賬價值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬元)
購買設(shè)備時：
借：在建工程 1806.55
未確認融資費用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
貸：銀行存款(500+18)518
長期應(yīng)付款 1500
支付安裝費時：
借：在建工程 12.45
貸：銀行存款 12.45
達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn) 1819
貸：在建工程 1819
(2)計算2008年應(yīng)計提的折舊額，并在年末進行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)計提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬元)
借：制造費用 360
貸：累計折舊 360
(3)計算2008年應(yīng)負擔(dān)的利息費用，并進行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)負擔(dān)的利息費用=長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬元)
借：財務(wù)費用 103.08
貸：未確認融資費用 103.08
(4)計算2009年末該設(shè)備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準備的會計分錄
2009年末該設(shè)備的賬面價值=1819-(360×2)=1099(萬元)
該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬元)
因該設(shè)備的公允價值減去處置費用的凈額無法取得，故該設(shè)備的可收回金額為699.46萬元。由于固定資產(chǎn)賬面價值1099萬元高于其可收回金額699.46萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備399.54萬元。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 399.54
貸：固定資產(chǎn)減值準備 399.54
(5)根據(jù)上述資料填列下表：
年份 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末
固定資產(chǎn)原值 1819 1819 1819 0
減：累計折舊 720 950 1180 0
固定資產(chǎn)凈值 1099 869 639 0
減：減值準備 399.54 399.54 399.54 0
固定資產(chǎn)凈額 699.46 469.46 239.46 0
稅法計算的累計折舊 720 1080 1440 0
計稅基礎(chǔ) 1099（1819-720） 739（1819-1080） 379（1819-1440） 0
可抵扣暫時性差異 399.54(1099-699.46) 268.54(739-469.46) 139.54(379-239.46) 0
遞延所得稅資產(chǎn)余額 99.89(399.54×25%) 67.14(268.54×25%) 34.89(139.54×25%) 0
本期所得稅費用 －99.89(0-99.89) 32.75(99.89-67.14) 32.25(67.14-34.89) 34.89(34.89-0)
2010-2012年會計上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬元)
(6)編制2009年末-2012年末確認遞延所得稅的會計處理
①2009年末確認遞延所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89
貸：所得稅費用 99.89
②2010年末確認遞延所得稅
借：所得稅費用 32.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.75
③2011年末確認遞延所得稅
借：所得稅費用 32.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.25
④2012年末確認遞延所得稅
借：所得稅費用 34.89
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89
(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 9.46
累計折舊(1180+230) 1410
固定資產(chǎn)減值準備 399.54
貸：固定資產(chǎn) 1819
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1
貸：固定資產(chǎn)清理 1
借：營業(yè)外支出 10.46
貸：固定資產(chǎn)清理 10.46
【例1】考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅
天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購建、使用和報廢固定資產(chǎn)情況如下：
(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項訂購生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價款為2000萬元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬元。
該設(shè)備于12月10日運抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運輸費、途中保險費共計18萬元，支付安裝費12.45萬元，并于12月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購買該設(shè)備時資產(chǎn)的必要報酬率為8%。
(2)天明公司對該固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值19萬元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定一致。
(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當發(fā)生嚴重實體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量嚴重下滑，產(chǎn)品銷售下降。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計未來現(xiàn)金流量分別為300萬元、280萬元、260萬元。該設(shè)備在市場上沒有同類或類似設(shè)備，難以估計其公允價值。
2009年末市場實際利率為10％，對應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表：
1 2 3
0.9091 0.8264 0.7513
(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。
(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計提減值后，原折舊方法、預(yù)計使用年限不變，預(yù)計凈殘值為9.46萬元。隨后期間，沒有再出現(xiàn)減值的跡象。
(6)2012年末，該設(shè)備報廢，發(fā)生清理費用2萬元，收到殘料變價收入1萬元。
【要求】
(1)計算該設(shè)備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進行相關(guān)的賬務(wù)處理。
(2)計算2008年應(yīng)計提的折舊額，并在年末進行賬務(wù)處理。
(3)計算2008年上述事項應(yīng)負擔(dān)的利息費用，并進行賬務(wù)處理。
(4)計算2009年末該設(shè)備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準備的會計分錄。
(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2010-2012年會計上計提折舊的計算過程。
年份 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末
固定資產(chǎn)原值
減：累計折舊
固定資產(chǎn)凈值
減：固定資產(chǎn)減值準備
固定資產(chǎn)凈額
稅法計算的累計折舊
計稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時性差異
遞延所得稅資產(chǎn)余額
本期所得稅費用
(6)編制2009年末-2012年末確認遞延所得稅的會計處理。
(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄。
【答案】
(1)計算該設(shè)備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進行相關(guān)的賬務(wù)處理
設(shè)備的入賬價值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬元)
購買設(shè)備時：
借：在建工程 1806.55
未確認融資費用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
貸：銀行存款(500+18)518
長期應(yīng)付款 1500
支付安裝費時：
借：在建工程 12.45
貸：銀行存款 12.45
達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn) 1819
貸：在建工程 1819
(2)計算2008年應(yīng)計提的折舊額，并在年末進行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)計提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬元)
借：制造費用 360
貸：累計折舊 360
(3)計算2008年應(yīng)負擔(dān)的利息費用，并進行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)負擔(dān)的利息費用=長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬元)
借：財務(wù)費用 103.08
貸：未確認融資費用 103.08
(4)計算2009年末該設(shè)備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準備的會計分錄
2009年末該設(shè)備的賬面價值=1819-(360×2)=1099(萬元)
該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬元)
因該設(shè)備的公允價值減去處置費用的凈額無法取得，故該設(shè)備的可收回金額為699.46萬元。由于固定資產(chǎn)賬面價值1099萬元高于其可收回金額699.46萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備399.54萬元。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 399.54
貸：固定資產(chǎn)減值準備 399.54
(5)根據(jù)上述資料填列下表：
年份 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末
固定資產(chǎn)原值 1819 1819 1819 0
減：累計折舊 720 950 1180 0
固定資產(chǎn)凈值 1099 869 639 0
減：減值準備 399.54 399.54 399.54 0
固定資產(chǎn)凈額 699.46 469.46 239.46 0
稅法計算的累計折舊 720 1080 1440 0
計稅基礎(chǔ) 1099（1819-720） 739（1819-1080） 379（1819-1440） 0
可抵扣暫時性差異 399.54(1099-699.46) 268.54(739-469.46) 139.54(379-239.46) 0
遞延所得稅資產(chǎn)余額 99.89(399.54×25%) 67.14(268.54×25%) 34.89(139.54×25%) 0
本期所得稅費用 －99.89(0-99.89) 32.75(99.89-67.14) 32.25(67.14-34.89) 34.89(34.89-0)
2010-2012年會計上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬元)
(6)編制2009年末-2012年末確認遞延所得稅的會計處理
①2009年末確認遞延所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89
貸：所得稅費用 99.89
②2010年末確認遞延所得稅
借：所得稅費用 32.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.75
③2011年末確認遞延所得稅
借：所得稅費用 32.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.25
④2012年末確認遞延所得稅
借：所得稅費用 34.89
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89
(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 9.46
累計折舊(1180+230) 1410
固定資產(chǎn)減值準備 399.54
貸：固定資產(chǎn) 1819
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1
貸：固定資產(chǎn)清理 1
借：營業(yè)外支出 10.46
貸：固定資產(chǎn)清理 10.46