【例1】考核投資性房地產(chǎn)
甲股份有限公司2007年初支付1000萬元購置了一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年初一次性收取。該辦公樓預計使用年限為25年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。
已知2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1100萬元;2008年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1150萬元;2009年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1200萬元。
要求：
(1)假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式，請對2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理(收入確認和折舊在年末進行處理)。
(2)假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式，請對2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。
(3)比較三年兩者計量模式對稅前利潤的總差異。
【答案】
(1)假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式，請對2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理
①2007年
年初購建房地產(chǎn)時
借：投資性房地產(chǎn) 1000
貸：銀行存款 1000
2007年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2007年末確認收入和計提折舊
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：累計折舊[(1000-0)÷25]40
②2008年
2008年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2008年末確認收入和計提折舊
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：累計折舊 40
③2009年
2009年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2009年末確認收入和計提折舊
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：累計折舊 40
(2)假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式，請對2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理
①2007年
2007年初購建房地產(chǎn)時
借：投資性房地產(chǎn) 1000
貸：銀行存款 1000
2007年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2007年末確認收入和確認公允價值變動損益
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動損益 100
貸：公允價值變動損益 100
②2008年
2008年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2008年末確認收入和確認公允價值變動損益
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動損益 50
貸：公允價值變動損益 50
③2009年
2009年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2009年末確認收入和確認公允價值變動損益
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動損益 50
貸：公允價值變動損益 50
(3)比較三年來兩者計量模式對稅前利潤的總差異
①成本模式三年的稅前利潤總額=(80-40)×3=120(萬元)
②公允價值模式三年的稅前利潤總額=(80+100)+(80+50)+(80+50)=180+130+130=440(萬元)
公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤差異=440-120=320(萬元)。可見，在投資性房地產(chǎn)在不斷升值情況下，公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤要多出許多。
甲股份有限公司2007年初支付1000萬元購置了一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年初一次性收取。該辦公樓預計使用年限為25年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。
已知2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1100萬元;2008年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1150萬元;2009年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1200萬元。
要求：
(1)假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式，請對2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理(收入確認和折舊在年末進行處理)。
(2)假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式，請對2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。
(3)比較三年兩者計量模式對稅前利潤的總差異。
【答案】
(1)假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式，請對2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理
①2007年
年初購建房地產(chǎn)時
借：投資性房地產(chǎn) 1000
貸：銀行存款 1000
2007年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2007年末確認收入和計提折舊
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：累計折舊[(1000-0)÷25]40
②2008年
2008年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2008年末確認收入和計提折舊
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：累計折舊 40
③2009年
2009年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2009年末確認收入和計提折舊
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)成本 40
貸：累計折舊 40
(2)假設(shè)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式，請對2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理
①2007年
2007年初購建房地產(chǎn)時
借：投資性房地產(chǎn) 1000
貸：銀行存款 1000
2007年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2007年末確認收入和確認公允價值變動損益
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動損益 100
貸：公允價值變動損益 100
②2008年
2008年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2008年末確認收入和確認公允價值變動損益
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動損益 50
貸：公允價值變動損益 50
③2009年
2009年初收到租金
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
2009年末確認收入和確認公允價值變動損益
借：預收賬款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動損益 50
貸：公允價值變動損益 50
(3)比較三年來兩者計量模式對稅前利潤的總差異
①成本模式三年的稅前利潤總額=(80-40)×3=120(萬元)
②公允價值模式三年的稅前利潤總額=(80+100)+(80+50)+(80+50)=180+130+130=440(萬元)
公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤差異=440-120=320(萬元)。可見，在投資性房地產(chǎn)在不斷升值情況下，公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤要多出許多。