借款費用的核算
一、 借款費用的確認
(一)借款費用包括的內(nèi)容
1. 借款費用
包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額
2.借款費用確認的原則：
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【例題1】
(2005年)下列選項中，屬于借款費用的有( )。
A.借款合同應交的印花稅
B.借款手續(xù)費
C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。
【例題2】
(2006年)下列各項中，屬于借款費用的有( )。
A.發(fā)行公司債券時發(fā)生的折價
B.發(fā)行公司債券時發(fā)生的金額較小的發(fā)行費用
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行公司債券時發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款費用包括利息費用、溢折價的攤銷額、輔助費用和匯兌，但是溢折價不屬于借款費用，所以選項AE不正確。
【例題3】
(2007年)下列各項資產(chǎn)中，屬于借款費用確認和計量時應予資本化的資產(chǎn)范圍有( )。
A.自行建造的用于出租的建筑物
B.委托加工的物資
C.自行開發(fā)的用于對外出售的房產(chǎn)
D.融資租入的運輸設備
E.國內(nèi)采購的生產(chǎn)設備
【答案】ACDE
【解析】選項B不屬于應予資本化的資產(chǎn)范圍。
一、 借款費用的確認
(一)借款費用包括的內(nèi)容
1. 借款費用
包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額
2.借款費用確認的原則：
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【例題1】
(2005年)下列選項中，屬于借款費用的有( )。
A.借款合同應交的印花稅
B.借款手續(xù)費
C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。
【例題2】
(2006年)下列各項中，屬于借款費用的有( )。
A.發(fā)行公司債券時發(fā)生的折價
B.發(fā)行公司債券時發(fā)生的金額較小的發(fā)行費用
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行公司債券時發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款費用包括利息費用、溢折價的攤銷額、輔助費用和匯兌，但是溢折價不屬于借款費用，所以選項AE不正確。
【例題3】
(2007年)下列各項資產(chǎn)中，屬于借款費用確認和計量時應予資本化的資產(chǎn)范圍有( )。
A.自行建造的用于出租的建筑物
B.委托加工的物資
C.自行開發(fā)的用于對外出售的房產(chǎn)
D.融資租入的運輸設備
E.國內(nèi)采購的生產(chǎn)設備
【答案】ACDE
【解析】選項B不屬于應予資本化的資產(chǎn)范圍。