會計從業(yè)考試《會計實務》借貸記帳法涉及的知識點(三)
第一， 在借貸記賬法下，賬戶的"借方"用來登記資產(chǎn)和費用的增加，同時用來登記負債，所有者權益、收入和利潤的減少；而賬戶的"貸方"則用來登記資產(chǎn)和費用的減少，同時還用來登記負債、所有者權益、收入和利潤的增加，記入賬戶借方的數(shù)額合計，稱為借方發(fā)生額虻入貸方的數(shù)額合計，稱為貸方發(fā)生額。 對于一個賬戶來說，記入該賬戶增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其減少方的數(shù)額，所以賬戶正常的余額應在記錄增加額的那一方。也即資產(chǎn)類賬戶余額在借方，負債類和所有者權益類賬戶余額在貸方。費用和收入類賬戶一般無余額。根據(jù)這個，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。各類賬戶余額的計算公式如下： 資產(chǎn)類賬戶期末（借方）余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
負債和所有者權益類賬戶期末（貸方）余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
為了方便了解掌握借貸記賬法下的賬戶結構，現(xiàn)將各類賬戶的結構列示如表所示：
帳戶名稱
借方
貸方
余額方向
資產(chǎn)類
增加
減少
借方
負債類
減少
增加
貸方
所有制權益類
減少
增加
貸方
收入類
減少
增加
一般無余額
費用類
增加
減少
一般無余額
第二， 根據(jù)復式記賬的原理。再結合借貸記賬法的賬戶結構，對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務，一方面記入一個或幾個賬戶的借方，另一方面必然要記入一個或幾個賬戶的貸方，并且借方與貸方的數(shù)額必然是相等的。 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務大致可分為獎金流入企業(yè)的業(yè)務、資金在企業(yè)內(nèi)部流動的業(yè)務、權益轉化的業(yè)務和資金退出企業(yè)的業(yè)務。 運用借貸記賬法加以處理如下：
1． 資金流入企業(yè)的業(yè)務。即資產(chǎn)與負債、所有者權益同時增加。資產(chǎn)增加記入有關賬戶的"借方"，負債和所有者權益增加記入有關賬戶的"貸方"。
2． 資金在企業(yè)內(nèi)部流動的業(yè)務。即資產(chǎn)、收入和費用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費用的增加以及收入減少記入相關賬戶的’借方’，收入增加以及資產(chǎn)和費用的減少記入相關賬戶的"貸方"。
3． 權益轉化的業(yè)務。即負債、所有者權益和利潤三者之間或一個要素內(nèi)部有增有減。負債、所有者權益和利潤增加記入相關賬戶的"貸方"，減少則記入相關賬戶的"借方"。
4． 資金退出企業(yè)的業(yè)務。即資產(chǎn)和負債、所有者權益同時減少。資產(chǎn)減少記入有關賬戶的"貸方"，負債及所有者權益減少則記入有關賬戶的"借方"。 由此可以看出，每類業(yè)務都要同時記入有關賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。 因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為"有借必有貸，借貸必相等"。
第三， 在借貸記賬法下，由于"借"和"貸"兩個記賬符號對于資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入及費用表示了不同的含義，因此，除了可以設置這幾類賬戶外，還可設置既可核算資產(chǎn)、費用，又可核算收入、負債、所有者權益的雙重性質(zhì)的賬戶。 例如"預提費用"即可作為負債類賬戶，也可作為資產(chǎn)類賬戶；"投資收益"既可作為資產(chǎn)類賬戶，又可作為負債類賬戶；企業(yè)往來賬戶既可作為資產(chǎn)類賬戶，又可作為負債類賬戶，等等。雙重性的賬戶可根據(jù)賬戶期末余額的方向來判斷賬戶的性質(zhì)，即如果是借方余額，則為資產(chǎn)類，費用類賬戶；如果是貸方余額則為負債類、收入類、所有者權益類賬戶，這樣既增加了賬戶運用的靈活性，又不影響對賬戶的確認。
第四， 定期試算平衡比較簡單。根據(jù)會計恒等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則，試算平衡的方法可分為兩種：
（1） 發(fā)生額平衡法：當我們要檢驗所有賬戶在某一期間內(nèi)對各項業(yè)務的記錄是否正確時，可用這種方法，其平衡公式是：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
（2） 余額平衡法：當我們要檢驗所有賬戶記錄的內(nèi)容經(jīng)過一個時期的增減變動之后，在某一時點上（期末）其結果是否正確時，可采用這種方法。其平衡公式是：
全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計。
會計核算的基本原則及流程如下:
每個賬戶都有專門的格式，嚴格反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容。隨著經(jīng)濟業(yè)務的不斷發(fā)生，這些內(nèi)容隨之發(fā)生變化，這種變化需要在賬戶中反映出來?！ ≠~戶一般可分為左右兩方，一方反映增加，另一方反映減少。如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應該在右方記錄減少額。反之，如果在右方記錄增加額，就應該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容和所采用的記賬方案?！ 〕酥?，賬戶的格式還應包括： （1） 賬戶名稱及編號 （2） 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期和摘要 （3） 憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù) （4） 增加減少的金額每個賬戶都有四個金額要素，即期初余額、期末余額、本期增加額、本期減少額。其左方和右方登記的增減金額稱為本期發(fā)生額，到期末應結算出期末余額。本期期末余額轉入下期即為下期的期初余額。
四個金額之間的關系為： 期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額 賬戶的本期發(fā)生額反映一定時期內(nèi)該賬戶核算內(nèi)容的增減變動情況，而期末余額則反映其變動的結果。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。 賬戶的格式取決于采用的記賬方法?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定采用借貸記賬法，它的"三欄式"賬戶格式。 會計有資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用及利潤六大要素。相應地，賬戶也可分為資產(chǎn)類、負債類，所有者權益類、收益類、成本費用類、利潤類等六大類。則利潤類賬戶包括"利潤"、"利潤分配"等賬戶，它們和所有者權益類賬戶具有相同的性質(zhì)，因則可以并入所有者權益類賬戶?！ ∵@樣一來，賬戶按會計要素分類可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、收益類及成本費用類五大類賬戶。 資產(chǎn)類賬戶用來反映資產(chǎn)的增減變動和結存情況。賬戶的發(fā)生額反映資產(chǎn)的增減變動情況，賬戶的余額反映資產(chǎn)的結存情況。 同樣，負債類賬戶的發(fā)生額反映負債的增減變動情況，賬戶的余額反映未償還的負債情況。 所有者權益包括投入資本和未分配利潤。 收益類賬戶用來歸集企業(yè)的收入情況。成本費用類賬戶用來歸集企業(yè)的成本費用。
借貸記帳法涉及的知識點（帳戶分類表）
第一， 在借貸記賬法下，賬戶的"借方"用來登記資產(chǎn)和費用的增加，同時用來登記負債，所有者權益、收入和利潤的減少；而賬戶的"貸方"則用來登記資產(chǎn)和費用的減少，同時還用來登記負債、所有者權益、收入和利潤的增加，記入賬戶借方的數(shù)額合計，稱為借方發(fā)生額虻入貸方的數(shù)額合計，稱為貸方發(fā)生額。 對于一個賬戶來說，記入該賬戶增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其減少方的數(shù)額，所以賬戶正常的余額應在記錄增加額的那一方。也即資產(chǎn)類賬戶余額在借方，負債類和所有者權益類賬戶余額在貸方。費用和收入類賬戶一般無余額。根據(jù)這個，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。各類賬戶余額的計算公式如下： 資產(chǎn)類賬戶期末（借方）余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
負債和所有者權益類賬戶期末（貸方）余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
為了方便了解掌握借貸記賬法下的賬戶結構，現(xiàn)將各類賬戶的結構列示如表所示：
帳戶名稱
借方
貸方
余額方向
資產(chǎn)類
增加
減少
借方
負債類
減少
增加
貸方
所有制權益類
減少
增加
貸方
收入類
減少
增加
一般無余額
費用類
增加
減少
一般無余額
第二， 根據(jù)復式記賬的原理。再結合借貸記賬法的賬戶結構，對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務，一方面記入一個或幾個賬戶的借方，另一方面必然要記入一個或幾個賬戶的貸方，并且借方與貸方的數(shù)額必然是相等的。 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務大致可分為獎金流入企業(yè)的業(yè)務、資金在企業(yè)內(nèi)部流動的業(yè)務、權益轉化的業(yè)務和資金退出企業(yè)的業(yè)務。 運用借貸記賬法加以處理如下：
1． 資金流入企業(yè)的業(yè)務。即資產(chǎn)與負債、所有者權益同時增加。資產(chǎn)增加記入有關賬戶的"借方"，負債和所有者權益增加記入有關賬戶的"貸方"。
2． 資金在企業(yè)內(nèi)部流動的業(yè)務。即資產(chǎn)、收入和費用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費用的增加以及收入減少記入相關賬戶的’借方’，收入增加以及資產(chǎn)和費用的減少記入相關賬戶的"貸方"。
3． 權益轉化的業(yè)務。即負債、所有者權益和利潤三者之間或一個要素內(nèi)部有增有減。負債、所有者權益和利潤增加記入相關賬戶的"貸方"，減少則記入相關賬戶的"借方"。
4． 資金退出企業(yè)的業(yè)務。即資產(chǎn)和負債、所有者權益同時減少。資產(chǎn)減少記入有關賬戶的"貸方"，負債及所有者權益減少則記入有關賬戶的"借方"。 由此可以看出，每類業(yè)務都要同時記入有關賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。 因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為"有借必有貸，借貸必相等"。
第三， 在借貸記賬法下，由于"借"和"貸"兩個記賬符號對于資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入及費用表示了不同的含義，因此，除了可以設置這幾類賬戶外，還可設置既可核算資產(chǎn)、費用，又可核算收入、負債、所有者權益的雙重性質(zhì)的賬戶。 例如"預提費用"即可作為負債類賬戶，也可作為資產(chǎn)類賬戶；"投資收益"既可作為資產(chǎn)類賬戶，又可作為負債類賬戶；企業(yè)往來賬戶既可作為資產(chǎn)類賬戶，又可作為負債類賬戶，等等。雙重性的賬戶可根據(jù)賬戶期末余額的方向來判斷賬戶的性質(zhì)，即如果是借方余額，則為資產(chǎn)類，費用類賬戶；如果是貸方余額則為負債類、收入類、所有者權益類賬戶，這樣既增加了賬戶運用的靈活性，又不影響對賬戶的確認。
第四， 定期試算平衡比較簡單。根據(jù)會計恒等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則，試算平衡的方法可分為兩種：
（1） 發(fā)生額平衡法：當我們要檢驗所有賬戶在某一期間內(nèi)對各項業(yè)務的記錄是否正確時，可用這種方法，其平衡公式是：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
（2） 余額平衡法：當我們要檢驗所有賬戶記錄的內(nèi)容經(jīng)過一個時期的增減變動之后，在某一時點上（期末）其結果是否正確時，可采用這種方法。其平衡公式是：
全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計。
會計核算的基本原則及流程如下:
每個賬戶都有專門的格式，嚴格反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容。隨著經(jīng)濟業(yè)務的不斷發(fā)生，這些內(nèi)容隨之發(fā)生變化，這種變化需要在賬戶中反映出來?！ ≠~戶一般可分為左右兩方，一方反映增加，另一方反映減少。如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應該在右方記錄減少額。反之，如果在右方記錄增加額，就應該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容和所采用的記賬方案?！ 〕酥?，賬戶的格式還應包括： （1） 賬戶名稱及編號 （2） 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期和摘要 （3） 憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù) （4） 增加減少的金額每個賬戶都有四個金額要素，即期初余額、期末余額、本期增加額、本期減少額。其左方和右方登記的增減金額稱為本期發(fā)生額，到期末應結算出期末余額。本期期末余額轉入下期即為下期的期初余額。
四個金額之間的關系為： 期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額 賬戶的本期發(fā)生額反映一定時期內(nèi)該賬戶核算內(nèi)容的增減變動情況，而期末余額則反映其變動的結果。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。 賬戶的格式取決于采用的記賬方法?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定采用借貸記賬法，它的"三欄式"賬戶格式。 會計有資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用及利潤六大要素。相應地，賬戶也可分為資產(chǎn)類、負債類，所有者權益類、收益類、成本費用類、利潤類等六大類。則利潤類賬戶包括"利潤"、"利潤分配"等賬戶，它們和所有者權益類賬戶具有相同的性質(zhì)，因則可以并入所有者權益類賬戶?！ ∵@樣一來，賬戶按會計要素分類可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、收益類及成本費用類五大類賬戶。 資產(chǎn)類賬戶用來反映資產(chǎn)的增減變動和結存情況。賬戶的發(fā)生額反映資產(chǎn)的增減變動情況，賬戶的余額反映資產(chǎn)的結存情況。 同樣，負債類賬戶的發(fā)生額反映負債的增減變動情況，賬戶的余額反映未償還的負債情況。 所有者權益包括投入資本和未分配利潤。 收益類賬戶用來歸集企業(yè)的收入情況。成本費用類賬戶用來歸集企業(yè)的成本費用。
借貸記帳法涉及的知識點（帳戶分類表）