要求：（1）編制甲公司1998年上述經濟業(yè)務相關的會計分錄（各損益類科目結轉本年利潤有關的會計分錄除外。除“應交稅金”和“長期股權投資”科目外，其余科目可不寫明細科目）。
（2）編制甲公司和乙企業(yè)內部交易、投資等有關的合并抵銷分錄。
（3）說明甲公司與哪些企業(yè)構成關聯方關系。
答案：（1）甲公司有關經濟業(yè)務的會計分錄：
A．借：長期股權投資——丙企業(yè)（投資成本）1253600，應收股利（或應收股息、或其他應收款，下同）——丙企業(yè)150000；貸：銀行存款14033600。借：長期股權投資——丙企業(yè)（股權投資差額）128600（1253600－4500000×25％）；貸：長期股權投資——丙企業(yè)（投資成本）128600。
B．借：銀行存款150000；貸：應收股利——丙企業(yè)15000。
C．借：應收股利——乙企業(yè)320000貸：長期股權投資——乙企業(yè)（投資成本）320000（400000×80％）；貸：長期股權投資——乙企業(yè)（投資成本）320000。”
D．借：應收賬款——乙企業(yè)234000，應收賬款——丙企業(yè)409500；貸：主營業(yè)務收入550000，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
E．借：長期股權投資——乙企業(yè)（損益調整）640000（800000×80％）；貸：投資收益640000。
F．借：長期股權投資——丙企業(yè)（損益調整）112500（600000×25％×9／12）；貸：投資收益112500。
G．借：投資收益9645（128600÷10÷12×9）；貸：長期股權投資——丙企業(yè)（股權投資差額）9654。
H．借：管理費用50000；貸：壞賬準備50000。
I．借：主營業(yè)務成本385000；貸：庫存商品（或產成品）385000。
（2）合并抵銷分錄：
A．借：年初末分配利潤21000（70000×30％）；貸：存貨21000。
B．借：應付賬款234000；貸：應收賬款234000。借：環(huán)賬準備11700；貸：管理費用11700。
C．借：實收資本4000000盈余公積80000，未分配利潤1945000（1625000＋720000－400000）；貸：長期股權投資——乙企業(yè)4820000（4500000＋640000－320000），少數股東權益1205000 （4000000＋80000＋1945000）×20％。借：投資收益640000，少數股東損益160000，期初未分配利潤1225000；貸：提取盈余公積80000，末分配利潤1945000。借：提取盈余公積64000（80000 ×80％）；貸：盈余公積64000。
D．借：主營業(yè)務收入100000；貸：主營業(yè)務成本100000。借：主營業(yè)務收入100000；貸：主營業(yè)務成本70000，存貨30000（10000 ×30％）。
（3）甲公司與其他企業(yè)形成的關聯方關系有：①甲公司與乙企業(yè)；②甲公司與丙企業(yè)；③甲公司與S企業(yè)。
說明：業(yè)務1考查的是對長期投資購入的帳務處理，需注意的是：一、已宣告尚未領取的現金股利不記入長期投資成本，而記在“應收股利”內；二、存在股權投資差額（1253600——4500000*25%）128600元。業(yè)務2是考查對長期投資分回股利的帳務處理，需注意的是該股利是已宣告尚未領取的現金股利，應直接沖減“應收股利”。業(yè)務3是考查分配股利的帳務處理，需注意的是該股利屬于1997年，應直接沖減長期投資成本。業(yè)務4是考查關聯方包括的內容，因為，甲在承包期內全面負責S公司的財務和經營政策，實質是對S公司有控制權，所以S公司應納入甲公司的關聯方。業(yè)務5是考查內部交易的抵消問題，屬于內部銷售的未實現利潤抵消。業(yè)務6、7是考查長期投資的投資收益計算。應注意的是甲對丙的投資是從3月31日開始，因此不能直接按比例分配利潤，而應按加權平均持股比例計算股利，加權平均持股比例為（9個月/12個月）*25%；業(yè)務8是考查股權投資差額的分配問題，應注意的是本年持股只有9個月，不應按1年攤銷。業(yè)務9是結合業(yè)務5來計算內部應收帳款所計提的壞賬準備的抵消問題。甲對乙擁有80%的股權，乙應是甲的關聯方，并應納入合并會計報表的范圍，甲擁有丙25%的股權丙應是甲的關聯方，但不是合并會計報表的范圍。甲對S公司的財務和經營政策擁有控制權，S應為甲的關聯方。考生應當注意納入合并會計報表范圍的條件和納入關聯方的情況。
（2）編制甲公司和乙企業(yè)內部交易、投資等有關的合并抵銷分錄。
（3）說明甲公司與哪些企業(yè)構成關聯方關系。
答案：（1）甲公司有關經濟業(yè)務的會計分錄：
A．借：長期股權投資——丙企業(yè)（投資成本）1253600，應收股利（或應收股息、或其他應收款，下同）——丙企業(yè)150000；貸：銀行存款14033600。借：長期股權投資——丙企業(yè)（股權投資差額）128600（1253600－4500000×25％）；貸：長期股權投資——丙企業(yè)（投資成本）128600。
B．借：銀行存款150000；貸：應收股利——丙企業(yè)15000。
C．借：應收股利——乙企業(yè)320000貸：長期股權投資——乙企業(yè)（投資成本）320000（400000×80％）；貸：長期股權投資——乙企業(yè)（投資成本）320000。”
D．借：應收賬款——乙企業(yè)234000，應收賬款——丙企業(yè)409500；貸：主營業(yè)務收入550000，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
E．借：長期股權投資——乙企業(yè)（損益調整）640000（800000×80％）；貸：投資收益640000。
F．借：長期股權投資——丙企業(yè)（損益調整）112500（600000×25％×9／12）；貸：投資收益112500。
G．借：投資收益9645（128600÷10÷12×9）；貸：長期股權投資——丙企業(yè)（股權投資差額）9654。
H．借：管理費用50000；貸：壞賬準備50000。
I．借：主營業(yè)務成本385000；貸：庫存商品（或產成品）385000。
（2）合并抵銷分錄：
A．借：年初末分配利潤21000（70000×30％）；貸：存貨21000。
B．借：應付賬款234000；貸：應收賬款234000。借：環(huán)賬準備11700；貸：管理費用11700。
C．借：實收資本4000000盈余公積80000，未分配利潤1945000（1625000＋720000－400000）；貸：長期股權投資——乙企業(yè)4820000（4500000＋640000－320000），少數股東權益1205000 （4000000＋80000＋1945000）×20％。借：投資收益640000，少數股東損益160000，期初未分配利潤1225000；貸：提取盈余公積80000，末分配利潤1945000。借：提取盈余公積64000（80000 ×80％）；貸：盈余公積64000。
D．借：主營業(yè)務收入100000；貸：主營業(yè)務成本100000。借：主營業(yè)務收入100000；貸：主營業(yè)務成本70000，存貨30000（10000 ×30％）。
（3）甲公司與其他企業(yè)形成的關聯方關系有：①甲公司與乙企業(yè)；②甲公司與丙企業(yè)；③甲公司與S企業(yè)。
說明：業(yè)務1考查的是對長期投資購入的帳務處理，需注意的是：一、已宣告尚未領取的現金股利不記入長期投資成本，而記在“應收股利”內；二、存在股權投資差額（1253600——4500000*25%）128600元。業(yè)務2是考查對長期投資分回股利的帳務處理，需注意的是該股利是已宣告尚未領取的現金股利，應直接沖減“應收股利”。業(yè)務3是考查分配股利的帳務處理，需注意的是該股利屬于1997年，應直接沖減長期投資成本。業(yè)務4是考查關聯方包括的內容，因為，甲在承包期內全面負責S公司的財務和經營政策，實質是對S公司有控制權，所以S公司應納入甲公司的關聯方。業(yè)務5是考查內部交易的抵消問題，屬于內部銷售的未實現利潤抵消。業(yè)務6、7是考查長期投資的投資收益計算。應注意的是甲對丙的投資是從3月31日開始，因此不能直接按比例分配利潤，而應按加權平均持股比例計算股利，加權平均持股比例為（9個月/12個月）*25%；業(yè)務8是考查股權投資差額的分配問題，應注意的是本年持股只有9個月，不應按1年攤銷。業(yè)務9是結合業(yè)務5來計算內部應收帳款所計提的壞賬準備的抵消問題。甲對乙擁有80%的股權，乙應是甲的關聯方，并應納入合并會計報表的范圍，甲擁有丙25%的股權丙應是甲的關聯方，但不是合并會計報表的范圍。甲對S公司的財務和經營政策擁有控制權，S應為甲的關聯方。考生應當注意納入合并會計報表范圍的條件和納入關聯方的情況。