第五章 進出口稅費的計算與繳納
基本要求
一、掌握進出口商品完稅價格的確定原則、匯率的適用規(guī)定及相關費用的核算方法
二、掌握進出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用的規(guī)定
三、掌握進出口稅費的計算方法、繳納期限及要求
四、掌握進出口稅費退、襯手續(xù)的辦理程序和要求
五、掌握價格質(zhì)疑、價格磋商的有關要求
六、熟悉進出口稅費的種類及其含義
七、熟悉減免稅的種類、適用范圍
同步輔導
第一節(jié) 進出口稅費概述
進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。進出口環(huán)節(jié)稅費征納的法律依據(jù)主要是《海關法》、《進出口關稅條例》以及其他有關法律、行政法規(guī)。
一、關稅
關稅常見的定義是“對進出口貨物所征收的稅捐”。更確切地說,關稅是專以進出境的貨物、物品為征稅對象的一種國家稅收。具體地說,關稅是由海關代表國家,按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則,對進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從這一定義可以看出,關稅的征稅主體是國家,由海關代表國家向納稅義務人征收,其課稅對象是進出關境的貨物和物品，征稅的依據(jù)是國家制定公布 的關稅法律、行政法規(guī)
關稅納稅義務人是指依法負有直接向國家繳納關稅義務的單位或個人,亦稱為關稅納稅人或關稅納稅主體。我國關稅的納稅義務人是進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(出)境物品的所有人。
關稅是國家稅收的重要組成部分,是國家保護國內(nèi)經(jīng)濟、實施財政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、發(fā)展進出口貿(mào)易的重要手段,也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護其境內(nèi)經(jīng)濟的一種手段。
(一)進口關稅
1.進口關稅在國際貿(mào)易中,被各國公認為是一種重要的經(jīng)濟保護手段。我國進口關稅可分從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅。
(1)從價稅
從價稅是包括中國在內(nèi)的大多數(shù)國家使用的主要計稅標準。以貨物、物品的價格作為計稅標準,以應征稅額占貨物價格的百分比為稅率,價格和稅額成正比例關系。即:
從價稅應征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率
(2)從量稅
從量稅以貨物和物品的計量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計稅標準,以每一計量單位的應征稅額征收的關稅。即:
從量稅應征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額
我國目前對石油原油、啤酒、膠卷和凍雞等進口商品征收從量關稅。
(3)復合稅
在海關稅則中,一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標準計稅,計稅時按兩者之和作為應征稅額征收的關稅。從價、從量兩種計稅標準各有優(yōu)缺點,兩者混合使用可以取長補短,有利于關稅作用的發(fā)揮。2006年我國對錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等進口商品征收復合關稅。
復合稅應征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額
(4)滑準稅
滑準稅是指在海關稅則中,預先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關稅。當商品價格上漲時采用較低稅率，當商品價格下跌時則采用較高稅率,其目的是使該種商品的國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定。
2006年我國對關稅配額外進口一定數(shù)量的棉花(稅號52010000),實行5%40%的滑準稅,其中,加工貿(mào)易正在執(zhí)行的手冊在2006年辦理內(nèi)銷手續(xù)的,適用滑準稅稅率。當進口棉花的完稅價格高于或者等于10746元/噸時,進口暫定稅率為5%:當進口棉花的完稅價格低于10746元/噸時,
其中
Ri一一暫定關稅稅率,當Ri按上式計算值高于40%時,取值40%
E——美元匯率
Pi——關稅完稅價格(美元)
Rt——常數(shù),為11283
INT---取整函數(shù)(即小數(shù)點后面的數(shù)一律舍去)
2.進口關稅還可以分為正稅與附加稅。
正稅即按稅則法定進口稅率征收的關稅。
進口附加稅是由于一些特定需要對進口貨物除征收關稅正稅之外另行進口稅,一般具有臨時性。進口附加稅主要有反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅，特別關稅(報復性關稅)等。我國于1997年3月25日頒布實施了《反傾銷和反補貼條例》。
反傾銷稅的計算公式為：
反傾銷稅稅額＝海關完稅價格×適用的反傾銷稅稅率
此外，為應對他國對我國出口產(chǎn)品實施的歧視性關稅或待遇，我國還相應對其產(chǎn)口征收物別關稅。特別關稅是為抵制外國對本國出品產(chǎn)品的歧視而對原產(chǎn)于該國的進口貨物特別上的一種報復性關稅。
（二）出口關稅
出口關稅是海關以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。世界各國為鼓勵出口，一般不征由出口稅，征收出口關稅的主要目的是為了限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特別是對一些重要自然資源和原材料的無序出口。2006年我國海關對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。
應征出口關稅稅額＝出口貨物完稅價格×出口關稅稅率
其中，出口貨物完稅價格＝FOB÷（1＋出口關稅稅率）。即出口貨物是以FOB價成交的，應以該價格扣除出口關稅后作為完稅價格;如果以其他價格成交的，應換算成FOB價后再按上述公式計算。
基本要求
一、掌握進出口商品完稅價格的確定原則、匯率的適用規(guī)定及相關費用的核算方法
二、掌握進出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用的規(guī)定
三、掌握進出口稅費的計算方法、繳納期限及要求
四、掌握進出口稅費退、襯手續(xù)的辦理程序和要求
五、掌握價格質(zhì)疑、價格磋商的有關要求
六、熟悉進出口稅費的種類及其含義
七、熟悉減免稅的種類、適用范圍
同步輔導
第一節(jié) 進出口稅費概述
進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。進出口環(huán)節(jié)稅費征納的法律依據(jù)主要是《海關法》、《進出口關稅條例》以及其他有關法律、行政法規(guī)。
一、關稅
關稅常見的定義是“對進出口貨物所征收的稅捐”。更確切地說,關稅是專以進出境的貨物、物品為征稅對象的一種國家稅收。具體地說,關稅是由海關代表國家,按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則,對進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從這一定義可以看出,關稅的征稅主體是國家,由海關代表國家向納稅義務人征收,其課稅對象是進出關境的貨物和物品，征稅的依據(jù)是國家制定公布 的關稅法律、行政法規(guī)
關稅納稅義務人是指依法負有直接向國家繳納關稅義務的單位或個人,亦稱為關稅納稅人或關稅納稅主體。我國關稅的納稅義務人是進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(出)境物品的所有人。
關稅是國家稅收的重要組成部分,是國家保護國內(nèi)經(jīng)濟、實施財政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、發(fā)展進出口貿(mào)易的重要手段,也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護其境內(nèi)經(jīng)濟的一種手段。
(一)進口關稅
1.進口關稅在國際貿(mào)易中,被各國公認為是一種重要的經(jīng)濟保護手段。我國進口關稅可分從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅。
(1)從價稅
從價稅是包括中國在內(nèi)的大多數(shù)國家使用的主要計稅標準。以貨物、物品的價格作為計稅標準,以應征稅額占貨物價格的百分比為稅率,價格和稅額成正比例關系。即:
從價稅應征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率
(2)從量稅
從量稅以貨物和物品的計量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計稅標準,以每一計量單位的應征稅額征收的關稅。即:
從量稅應征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額
我國目前對石油原油、啤酒、膠卷和凍雞等進口商品征收從量關稅。
(3)復合稅
在海關稅則中,一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標準計稅,計稅時按兩者之和作為應征稅額征收的關稅。從價、從量兩種計稅標準各有優(yōu)缺點,兩者混合使用可以取長補短,有利于關稅作用的發(fā)揮。2006年我國對錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等進口商品征收復合關稅。
復合稅應征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額
(4)滑準稅
滑準稅是指在海關稅則中,預先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關稅。當商品價格上漲時采用較低稅率，當商品價格下跌時則采用較高稅率,其目的是使該種商品的國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定。
2006年我國對關稅配額外進口一定數(shù)量的棉花(稅號52010000),實行5%40%的滑準稅,其中,加工貿(mào)易正在執(zhí)行的手冊在2006年辦理內(nèi)銷手續(xù)的,適用滑準稅稅率。當進口棉花的完稅價格高于或者等于10746元/噸時,進口暫定稅率為5%:當進口棉花的完稅價格低于10746元/噸時,
其中
Ri一一暫定關稅稅率,當Ri按上式計算值高于40%時,取值40%
E——美元匯率
Pi——關稅完稅價格(美元)
Rt——常數(shù),為11283
INT---取整函數(shù)(即小數(shù)點后面的數(shù)一律舍去)
2.進口關稅還可以分為正稅與附加稅。
正稅即按稅則法定進口稅率征收的關稅。
進口附加稅是由于一些特定需要對進口貨物除征收關稅正稅之外另行進口稅,一般具有臨時性。進口附加稅主要有反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅，特別關稅(報復性關稅)等。我國于1997年3月25日頒布實施了《反傾銷和反補貼條例》。
反傾銷稅的計算公式為：
反傾銷稅稅額＝海關完稅價格×適用的反傾銷稅稅率
此外，為應對他國對我國出口產(chǎn)品實施的歧視性關稅或待遇，我國還相應對其產(chǎn)口征收物別關稅。特別關稅是為抵制外國對本國出品產(chǎn)品的歧視而對原產(chǎn)于該國的進口貨物特別上的一種報復性關稅。
（二）出口關稅
出口關稅是海關以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。世界各國為鼓勵出口，一般不征由出口稅，征收出口關稅的主要目的是為了限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特別是對一些重要自然資源和原材料的無序出口。2006年我國海關對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。
應征出口關稅稅額＝出口貨物完稅價格×出口關稅稅率
其中，出口貨物完稅價格＝FOB÷（1＋出口關稅稅率）。即出口貨物是以FOB價成交的，應以該價格扣除出口關稅后作為完稅價格;如果以其他價格成交的，應換算成FOB價后再按上述公式計算。