第五章 進(jìn)出口稅費的計算與繳納
基本要求
一、掌握進(jìn)出口商品完稅價格的確定原則、匯率的適用規(guī)定及相關(guān)費用的核算方法
二、掌握進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用的規(guī)定
三、掌握進(jìn)出口稅費的計算方法、繳納期限及要求
四、掌握進(jìn)出口稅費退、襯手續(xù)的辦理程序和要求
五、掌握價格質(zhì)疑、價格磋商的有關(guān)要求
六、熟悉進(jìn)出口稅費的種類及其含義
七、熟悉減免稅的種類、適用范圍
同步輔導(dǎo)
第一節(jié) 進(jìn)出口稅費概述
進(jìn)出口稅費是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費征納的法律依據(jù)主要是《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。
一、關(guān)稅
關(guān)稅常見的定義是“對進(jìn)出口貨物所征收的稅捐”。更確切地說,關(guān)稅是專以進(jìn)出境的貨物、物品為征稅對象的一種國家稅收。具體地說,關(guān)稅是由海關(guān)代表國家,按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅則,對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從這一定義可以看出,關(guān)稅的征稅主體是國家,由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收,其課稅對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品，征稅的依據(jù)是國家制定公布 的關(guān)稅法律、行政法規(guī)
關(guān)稅納稅義務(wù)人是指依法負(fù)有直接向國家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個人,亦稱為關(guān)稅納稅人或關(guān)稅納稅主體。我國關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)(出)境物品的所有人。
關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分,是國家保護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、實施財政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段,也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。
(一)進(jìn)口關(guān)稅
1.進(jìn)口關(guān)稅在國際貿(mào)易中,被各國公認(rèn)為是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。我國進(jìn)口關(guān)稅可分從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。
(1)從價稅
從價稅是包括中國在內(nèi)的大多數(shù)國家使用的主要計稅標(biāo)準(zhǔn)。以貨物、物品的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn),以應(yīng)征稅額占貨物價格的百分比為稅率,價格和稅額成正比例關(guān)系。即:
從價稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率
(2)從量稅
從量稅以貨物和物品的計量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計稅標(biāo)準(zhǔn),以每一計量單位的應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。即:
從量稅應(yīng)征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額
我國目前對石油原油、啤酒、膠卷和凍雞等進(jìn)口商品征收從量關(guān)稅。
(3)復(fù)合稅
在海關(guān)稅則中,一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計稅,計稅時按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。從價、從量兩種計稅標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點,兩者混合使用可以取長補(bǔ)短,有利于關(guān)稅作用的發(fā)揮。2006年我國對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合關(guān)稅。
復(fù)合稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額
(4)滑準(zhǔn)稅
滑準(zhǔn)稅是指在海關(guān)稅則中,預(yù)先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價格的變動而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價格上漲時采用較低稅率，當(dāng)商品價格下跌時則采用較高稅率,其目的是使該種商品的國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定。
2006年我國對關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花(稅號52010000),實行5%40%的滑準(zhǔn)稅,其中,加工貿(mào)易正在執(zhí)行的手冊在2006年辦理內(nèi)銷手續(xù)的,適用滑準(zhǔn)稅稅率。當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價格高于或者等于10746元/噸時,進(jìn)口暫定稅率為5%:當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價格低于10746元/噸時,
其中
Ri一一暫定關(guān)稅稅率,當(dāng)Ri按上式計算值高于40%時,取值40%
E——美元匯率
Pi——關(guān)稅完稅價格(美元)
Rt——常數(shù),為11283
INT---取整函數(shù)(即小數(shù)點后面的數(shù)一律舍去)
2.進(jìn)口關(guān)稅還可以分為正稅與附加稅。
正稅即按稅則法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。
進(jìn)口附加稅是由于一些特定需要對進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行進(jìn)口稅,一般具有臨時性。進(jìn)口附加稅主要有反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅，特別關(guān)稅(報復(fù)性關(guān)稅)等。我國于1997年3月25日頒布實施了《反傾銷和反補(bǔ)貼條例》。
反傾銷稅的計算公式為：
反傾銷稅稅額＝海關(guān)完稅價格×適用的反傾銷稅稅率
此外，為應(yīng)對他國對我國出口產(chǎn)品實施的歧視性關(guān)稅或待遇，我國還相應(yīng)對其產(chǎn)口征收物別關(guān)稅。特別關(guān)稅是為抵制外國對本國出品產(chǎn)品的歧視而對原產(chǎn)于該國的進(jìn)口貨物特別上的一種報復(fù)性關(guān)稅。
（二）出口關(guān)稅
出口關(guān)稅是海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。世界各國為鼓勵出口，一般不征由出口稅，征收出口關(guān)稅的主要目的是為了限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特別是對一些重要自然資源和原材料的無序出口。2006年我國海關(guān)對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。
應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率
其中，出口貨物完稅價格＝FOB÷（1＋出口關(guān)稅稅率）。即出口貨物是以FOB價成交的，應(yīng)以該價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格;如果以其他價格成交的，應(yīng)換算成FOB價后再按上述公式計算。
基本要求
一、掌握進(jìn)出口商品完稅價格的確定原則、匯率的適用規(guī)定及相關(guān)費用的核算方法
二、掌握進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用的規(guī)定
三、掌握進(jìn)出口稅費的計算方法、繳納期限及要求
四、掌握進(jìn)出口稅費退、襯手續(xù)的辦理程序和要求
五、掌握價格質(zhì)疑、價格磋商的有關(guān)要求
六、熟悉進(jìn)出口稅費的種類及其含義
七、熟悉減免稅的種類、適用范圍
同步輔導(dǎo)
第一節(jié) 進(jìn)出口稅費概述
進(jìn)出口稅費是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費征納的法律依據(jù)主要是《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。
一、關(guān)稅
關(guān)稅常見的定義是“對進(jìn)出口貨物所征收的稅捐”。更確切地說,關(guān)稅是專以進(jìn)出境的貨物、物品為征稅對象的一種國家稅收。具體地說,關(guān)稅是由海關(guān)代表國家,按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅則,對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從這一定義可以看出,關(guān)稅的征稅主體是國家,由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收,其課稅對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品，征稅的依據(jù)是國家制定公布 的關(guān)稅法律、行政法規(guī)
關(guān)稅納稅義務(wù)人是指依法負(fù)有直接向國家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個人,亦稱為關(guān)稅納稅人或關(guān)稅納稅主體。我國關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)(出)境物品的所有人。
關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分,是國家保護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、實施財政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段,也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。
(一)進(jìn)口關(guān)稅
1.進(jìn)口關(guān)稅在國際貿(mào)易中,被各國公認(rèn)為是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。我國進(jìn)口關(guān)稅可分從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。
(1)從價稅
從價稅是包括中國在內(nèi)的大多數(shù)國家使用的主要計稅標(biāo)準(zhǔn)。以貨物、物品的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn),以應(yīng)征稅額占貨物價格的百分比為稅率,價格和稅額成正比例關(guān)系。即:
從價稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率
(2)從量稅
從量稅以貨物和物品的計量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計稅標(biāo)準(zhǔn),以每一計量單位的應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。即:
從量稅應(yīng)征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額
我國目前對石油原油、啤酒、膠卷和凍雞等進(jìn)口商品征收從量關(guān)稅。
(3)復(fù)合稅
在海關(guān)稅則中,一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計稅,計稅時按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。從價、從量兩種計稅標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點,兩者混合使用可以取長補(bǔ)短,有利于關(guān)稅作用的發(fā)揮。2006年我國對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合關(guān)稅。
復(fù)合稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額
(4)滑準(zhǔn)稅
滑準(zhǔn)稅是指在海關(guān)稅則中,預(yù)先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價格的變動而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價格上漲時采用較低稅率，當(dāng)商品價格下跌時則采用較高稅率,其目的是使該種商品的國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定。
2006年我國對關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花(稅號52010000),實行5%40%的滑準(zhǔn)稅,其中,加工貿(mào)易正在執(zhí)行的手冊在2006年辦理內(nèi)銷手續(xù)的,適用滑準(zhǔn)稅稅率。當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價格高于或者等于10746元/噸時,進(jìn)口暫定稅率為5%:當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價格低于10746元/噸時,
其中
Ri一一暫定關(guān)稅稅率,當(dāng)Ri按上式計算值高于40%時,取值40%
E——美元匯率
Pi——關(guān)稅完稅價格(美元)
Rt——常數(shù),為11283
INT---取整函數(shù)(即小數(shù)點后面的數(shù)一律舍去)
2.進(jìn)口關(guān)稅還可以分為正稅與附加稅。
正稅即按稅則法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。
進(jìn)口附加稅是由于一些特定需要對進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行進(jìn)口稅,一般具有臨時性。進(jìn)口附加稅主要有反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅，特別關(guān)稅(報復(fù)性關(guān)稅)等。我國于1997年3月25日頒布實施了《反傾銷和反補(bǔ)貼條例》。
反傾銷稅的計算公式為：
反傾銷稅稅額＝海關(guān)完稅價格×適用的反傾銷稅稅率
此外，為應(yīng)對他國對我國出口產(chǎn)品實施的歧視性關(guān)稅或待遇，我國還相應(yīng)對其產(chǎn)口征收物別關(guān)稅。特別關(guān)稅是為抵制外國對本國出品產(chǎn)品的歧視而對原產(chǎn)于該國的進(jìn)口貨物特別上的一種報復(fù)性關(guān)稅。
（二）出口關(guān)稅
出口關(guān)稅是海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。世界各國為鼓勵出口，一般不征由出口稅，征收出口關(guān)稅的主要目的是為了限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特別是對一些重要自然資源和原材料的無序出口。2006年我國海關(guān)對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。
應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率
其中，出口貨物完稅價格＝FOB÷（1＋出口關(guān)稅稅率）。即出口貨物是以FOB價成交的，應(yīng)以該價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格;如果以其他價格成交的，應(yīng)換算成FOB價后再按上述公式計算。