第三章(注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準(zhǔn)則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)及廣告、業(yè)務(wù)招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。
第九節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
一、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
(1)廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播;(2)業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù);(3)宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。
在許多國家，尚不允許會計師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由：(1)注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估;(2)廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神;(3)廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。
二、廣告
注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。
在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢(外國到中國不行)。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。(中國到外國也不行)
三、業(yè)務(wù)招攬
會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：
1.暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員;
2.做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實;
3.與其他注冊會計師進行比較;
4.不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家;
5.做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
四、宣傳
在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：(1)其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式;(2)具有高品位;(3)維護了職業(yè)尊嚴(yán);(4)避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。
(一)委托和獎勵
國家或地方政府有關(guān)部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師的任何委托或其他活動，或者對會計師事務(wù)所和注冊會計師的特別獎勵應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。然而，注冊會計師不得利用政府委托或特別獎勵牟取不正當(dāng)利益。
(二)尋求業(yè)務(wù)合作
會計師事務(wù)所和注冊會計師可以通過媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。
(三)名錄
會計師事務(wù)所和注冊會計師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會合理地被認為是對名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。
(四)書籍、文章、演講、廣播和電視
注冊會計師就專業(yè)問題編著書籍或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及與會計師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊會計師所說所寫，不應(yīng)抬高自己及其會計師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。注冊會計師有責(zé)任盡大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。
(五)培訓(xùn)課程、研討會
會計師事務(wù)所和注冊會計師可能邀請客戶、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會。不應(yīng)邀請其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動要求參加。這一要求并不禁止注冊會計師在協(xié)會或教育機構(gòu)為會員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰?BR> (六)含有技術(shù)信息的手冊和文件
為幫助員工和客戶，會計師事務(wù)所和注冊會計師可以將含有技術(shù)信息并標(biāo)有會計師事務(wù)所名稱的手冊和其他文件發(fā)放給員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文件，除非他們主動索取。
(七)員工招聘
會計師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)?；蚱渌騼?yōu)于其他會計師事務(wù)所。
(八)手冊和會計師事務(wù)所簡介
會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。
(九)信紙和名片
當(dāng)會計師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿j信紙或其他載體時，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。
注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。
第九節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
一、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
(1)廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播;(2)業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù);(3)宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。
在許多國家，尚不允許會計師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由：(1)注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估;(2)廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神;(3)廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。
二、廣告
注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。
在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢(外國到中國不行)。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。(中國到外國也不行)
三、業(yè)務(wù)招攬
會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：
1.暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員;
2.做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實;
3.與其他注冊會計師進行比較;
4.不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家;
5.做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
四、宣傳
在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：(1)其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式;(2)具有高品位;(3)維護了職業(yè)尊嚴(yán);(4)避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。
(一)委托和獎勵
國家或地方政府有關(guān)部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師的任何委托或其他活動，或者對會計師事務(wù)所和注冊會計師的特別獎勵應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。然而，注冊會計師不得利用政府委托或特別獎勵牟取不正當(dāng)利益。
(二)尋求業(yè)務(wù)合作
會計師事務(wù)所和注冊會計師可以通過媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。
(三)名錄
會計師事務(wù)所和注冊會計師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會合理地被認為是對名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。
(四)書籍、文章、演講、廣播和電視
注冊會計師就專業(yè)問題編著書籍或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及與會計師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊會計師所說所寫，不應(yīng)抬高自己及其會計師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。注冊會計師有責(zé)任盡大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。
(五)培訓(xùn)課程、研討會
會計師事務(wù)所和注冊會計師可能邀請客戶、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會。不應(yīng)邀請其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動要求參加。這一要求并不禁止注冊會計師在協(xié)會或教育機構(gòu)為會員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰?BR> (六)含有技術(shù)信息的手冊和文件
為幫助員工和客戶，會計師事務(wù)所和注冊會計師可以將含有技術(shù)信息并標(biāo)有會計師事務(wù)所名稱的手冊和其他文件發(fā)放給員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文件，除非他們主動索取。
(七)員工招聘
會計師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)?；蚱渌騼?yōu)于其他會計師事務(wù)所。
(八)手冊和會計師事務(wù)所簡介
會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。
(九)信紙和名片
當(dāng)會計師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿j信紙或其他載體時，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。
注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。