摘 要：非貨幣性交易準則，在換入資產(chǎn)入賬價值方面、補價收益確認方面及存貨公允價值認定方面等存在著缺陷，筆者從以下3個方面闡述了修正以上缺陷的觀點和方法：（1）當換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，其差額作為當期損失，換入資產(chǎn)的入賬價值，以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎進行確認；（2）與補價有關(guān)的稅金及附加有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加，當換出資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應確認的收益=〔換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-與補價有關(guān)的稅金及附加〕÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價×收到的補價；（3）存貨的公允價值應包含增值稅。
關(guān)鍵詞：入賬價值；賬面價值；公允價值；補價；收益
一、非貨幣性交易會計處理存在的缺陷
（一）在確認換入資產(chǎn)入賬價值方面存在的缺陷
非貨幣性交易準則規(guī)定：（1）在不涉及補價的情況下，換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；（2）在涉及補價的情況下，支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價，加上應確認的收益，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。
上述規(guī)定的主要缺陷在于，當換出資產(chǎn)的公允價值低于換出資產(chǎn)的賬面價值的情況下，如果還按換出資產(chǎn)的賬面價值，作為計算換入資產(chǎn)入賬價值的基礎，其結(jié)果必定是所確認的換入資產(chǎn)的入賬價值偏高，違背了謹慎性原則。
（二）在確認補價收益方面存在的缺陷
非貨幣性交易準則規(guī)定：在收到補價的情況下，應確認的收益按下列公式計算：
應確認的收益=補價-補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值
此公式的缺陷有二：一是只考慮扣除補價所含的成本，沒有考慮扣除補價所含的稅金及附加，這樣計算，會將收益擴大化，不符合謹慎性原則的要求；二是只確認收益而不確認損失也不符合謹慎性原則的要求。
2003年注師會計輔導教材，在計算應確認的收益時，到是考慮到了補價所含的稅金及附加的問題，其計算公式如下：
應確認的收益=補價-補價/換出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值-補價/換出資產(chǎn)公允價值×應交的稅金及教育費附加
并且說明，如果按上述公式計算出的金額為負數(shù)，應確認為當期損失。但沒有說明補價里面含有哪些稅金及附加，沒有說明在什么情況下確認的收益為負數(shù)，是否包含換出資產(chǎn)公允價值小于換出資產(chǎn)賬面價值所產(chǎn)生的損失。
關(guān)鍵詞：入賬價值；賬面價值；公允價值；補價；收益
一、非貨幣性交易會計處理存在的缺陷
（一）在確認換入資產(chǎn)入賬價值方面存在的缺陷
非貨幣性交易準則規(guī)定：（1）在不涉及補價的情況下，換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；（2）在涉及補價的情況下，支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價，加上應確認的收益，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。
上述規(guī)定的主要缺陷在于，當換出資產(chǎn)的公允價值低于換出資產(chǎn)的賬面價值的情況下，如果還按換出資產(chǎn)的賬面價值，作為計算換入資產(chǎn)入賬價值的基礎，其結(jié)果必定是所確認的換入資產(chǎn)的入賬價值偏高，違背了謹慎性原則。
（二）在確認補價收益方面存在的缺陷
非貨幣性交易準則規(guī)定：在收到補價的情況下，應確認的收益按下列公式計算：
應確認的收益=補價-補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值
此公式的缺陷有二：一是只考慮扣除補價所含的成本，沒有考慮扣除補價所含的稅金及附加，這樣計算，會將收益擴大化，不符合謹慎性原則的要求；二是只確認收益而不確認損失也不符合謹慎性原則的要求。
2003年注師會計輔導教材，在計算應確認的收益時，到是考慮到了補價所含的稅金及附加的問題，其計算公式如下：
應確認的收益=補價-補價/換出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值-補價/換出資產(chǎn)公允價值×應交的稅金及教育費附加
并且說明，如果按上述公式計算出的金額為負數(shù)，應確認為當期損失。但沒有說明補價里面含有哪些稅金及附加，沒有說明在什么情況下確認的收益為負數(shù)，是否包含換出資產(chǎn)公允價值小于換出資產(chǎn)賬面價值所產(chǎn)生的損失。